Порядок списания расходов на продажу в торговле; определение издержек обращения на остаток нереализованных товаров и списания затрат, относящихся к реализованным товарам.  

В бухгалтерском учете (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации») торговые организации расходы на продажу ежемесячно списыва­ют в уменьшение выручки от продажи двумя способами:

-все расходы в полном объеме (если транспортные расходы включаются в себестоимость приобретенных товаров);

-транспортные расходы, учитываемые на сч. 44 «Расходы на про­дажу» ^— пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу — в полном объеме.

В налоговом учете торговых организаций установлен иной по­рядок (ст. 320 НК РФ). Расходы торговых организаций разделяют­ся на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца при­знаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в пол-_н0м объеме.

Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при на­логообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается сле­дующим образом.

1. Определяется средний процент транспортных расходов, от-
носящихся к остатку товаров на конец месяца:

Средний процент транспортных расходов = (Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесенная предприятием в текущем ме­сяце) : (Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце + Остаток товаров на конец месяца) х 100 %.

2. Определяется сумма транспортных расходов, относящихся к
остатку товаров на конец месяца:

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца = Остаток товаров на конец месяца х Средний про­цент транспортных расходов.

3. Определяется сумма транспортных расходов, подлежащих списанию:

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию = (Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесенная организацией в текущем месяце) • Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновре­менно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового уче­та, необходимо транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшении выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 НК РФ, а остальные расходы на продажу — в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу должен быть зафикси­рован в учетной политике торговой организации.

Сумма расходов, относящаяся к проданным товарам, подле­жит списанию на себестоимость проданной продукции, т.е. в дебет сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж».

  Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, остается числиться на сч. 44 «Расходы на продажу».

Порядок формирования и учет прибыли от продаж в торговой организации.

В конце месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности по формуле:

Финансовый результат по обычным видам деятельности (дебетовое либо кредитовое сальдо по субсчетам учета финансовых результа­тов) = Валовая выручка от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по сч. 90) - Начисленный НДС по расчетам с бюджетом (де­бетовый оборот за отчетный месяц по сч. 90, субсчету учета НДС) -       Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчет­ный месяц по сч. 90, субсчетам учета себестоимости).

Прибыль от продажи представляет собой разницу между выручкой от продажи (за вычетом НДС) и себестоимостью продан­ных товаров. Для определения результатов от продажи по оконча­нии каждого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсч.90-2, субсч. 90-3 сопоставляется с итогом кредитового оборота по субсч. 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.   

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетиче­ском сч. 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого на­капливается в течение всего отчетного года (начиная с 1 ян­варя).

До конца отчетного года никаких списании по субсчетам быть не должно.

В декабре отчетного года после списания финансового резуль­тата за указанный месяц внутри сч. 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов (на 31 де­кабря):

дебет субсч. 90-1 «Выручка»;

кредит субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — списывает­ся выручка от продажи за отчетный год;

дебет субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит субсч. 90-2 «Себестоимость продаж» — списывается се­бестоимость продаж за отчетный год;

дебет субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит субсч. 90-3 «НДС» — списывается сумма налога на до­бавленную стоимость за отчетный год.

В результате произведенных записей по состоянию на 01 янва­ря ни один субсчет сальдо не имеет.