Расчет отклонений фактической себестоимости от стандартной.

На предприятиях, применяющих систему учета «стандарт-кост», учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

- «Отклонения по расходу материалов»;

- «Отклонения по заработной плате»;

- «Отклонения по накладным расходам»;

- «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандарт-кост»

№		Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
1.   2.   3.		По цене используемых материалов   По количеству используемых материалов   Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативная цена единицы материала – фактическая цена)´количество израсходованного материала (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) ´ нормативная цена материалов (Нормативные затраты материала на единицу продукции – фактические затраты материала на единицу продукции) ´ фактическое количество выпуска продукции
II. По труду
1.   2.     3.	По ставкам заработной платы   По производительности труда     Совокупное отклонение по трудовым затратам		(Нормативная почасовая ставка заработной платы – фактическая почасовая ставка заработной платы) ´ фактически отработанное время (Нормативное время на фактический выпуск продукции – фактическое отработанное время) ´ нормативная почасовая ставка оплаты труда (Нормативные затраты труда на единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) ´ фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1.	По постоянным накладным расходам		(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) ´ фактический объем выпуска продукции
2.	По переменным накладным расходам		(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) ´ фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
1.   2.   3.	По цене реализации   По объему реализации     Совокупное отклонение по валовой прибыли		(Нормативная цена единицы продукции – фактическая цена единицы продукции) ´ фактический объем реализации (Объем сметной реализации – объем фактической реализации) ´ нормативная прибыль на единицу продукции Совокупная нормативная прибыль – совокупная фактическая прибыль

Общие и отличительные черты «стандарт – коста» и отечественной системы нормативной себестоимости.

Общими принципами для обеих систем учета являются:

- строгое нормирование затрат;

- предварительное составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат;

- раздельный учет и контроль затрат по действующим нормам и по отклонениям от них в разрезе мест их возникновения и центров ответственности;

- систематическое обобщение и анализ возникших отклонений с целью использования информации для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления затратами;

- универсальность и возможность применения при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Однако между этими системами учета, наряду с общими, основополагающими принципами, имеются также различия, которые состоят в следующем.

При системе учета «стандарт - кост», в отличие от отечественной системы нормативного учета, обособленный учет изменений самих норм затрат не ведется. Предварительно исчисленные нормы затрат рассматриваются как твердо установленные ставки с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства производством. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют. Они остаются относительно постоянными на весь период, за исключением серьезных изменений, вызванных новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий или методов производства. При этой системе стандартные затраты списываются непосредственно на счета производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года в отличие от отечественного нормативного учета могут накапливаться на отдельных счетах отклонений и полностью списываться не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Кроме того, в отличие от «стандарт – кост» отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Достоинства и недостатки «стандарт – коста».             

Главное в «стандарт – кост» – контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт – кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг при позаказном методе.

Сущность позаказного метода, характеристика объекта учета затрат и объекта калькулирования себестоимости; понятие «производственного заказа», порядок его принятия; система учетных регистров позаказного метода, схема учетных записей формирования себестоимости отдельных заказов; порядок формирования фактической себестоимости законченного заказа.

  Объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. Производственный заказ – это изделие, совокупность однотипных или разнотипных изделий, работа или совокупность работ (услуг), выполненных в рамках одного договора, для одного заказчика.  До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

Таким образом, непременным условием применения позаказного метода является система производственных заказов, которые открываются соответствующими службами предприятия. Ими заполняется бланк заказа («открывается заказ») – по существу, распоряжение на выполнение производственного заказа. Бланк заполняют в нескольких экземплярах, один из которых передают исполнителю, другой - в службу снабжения предприятия, и один – в бухгалтерию предприятии.

Заказы открывают на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают изделия или работы, которые подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

  Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам. На каждый производственный заказ в бухгалтерии заводят отдельный аналитический регистр, в котором отражают все затраты по изготовлению данного заказа за отчетный месяц и сначала изготовления заказа. К синтетическому счету 20 «Основное производство» открывают субсчета в соответствии с количеством изготавливаемых заказов.

  При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.     

  Частичное выполнение заказов оценивается по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

  По окончании заказа,  фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений относительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

  Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.