Расходы в целях налогообложения.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в налоговом учете в зависимости от характера расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Для заполнения декларации по налогу на прибыль в примере выделим четыре группы расходов:

- прямые расходы по производственной деятельности;

- косвенные расходы, связанные с управлением;

- расходы по торговой деятельности;

- внереализационные расходы.

Сгруппируем все расходы. Для будущих расчетов необходимо сравнить группы расходов в бухгалтерском и налоговом учете. По данным примера различие в классификации наблюдается по составу прямых и косвенных расходов.

Деление затрат таким образом существенно, так как различен порядок их учета. Прямые затраты списываются только под реализованную продукцию, а косвенные - единовременно по факту их возникновения.

При группировке суммы прямых расходов в целях налогообложения рассмотрены два варианта.

Первый вариант применяют организации, которые в 2005 г. продолжают формировать сумму прямых расходов исходя из норм главы 25 НК РФ в редакции от 30.12.2004, в соответствии с которой к сумме прямых расходов относятся (ст. 318 НК РФ):

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на оплату труда;

- суммы амортизации основных средств, используемых при производстве товаров (работ, услуг).

Второй вариант могут использовать организации, которые с 01.01.2005 пересмотрели сумму прямых расходов, в соответствии с новой редакцией главы 25 НК РФ. В примере речь идет об организации, в учетной политике которой перечень прямых расходов в целях налогообложения совпадает с перечнем расходов, формирующих себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете.

Прямые расходы на производство продукции (Таблица 20).

Косвенные расходы на производство продукции (по косвенным расходам все начисленные суммы расходов единовременно учитываются в составе результата деятельности отчетного периода) (Таблица 21).

Таблица 21 (руб.)

Расходы по торговой деятельности (Таблица 22).

Таблица 22 (руб.)

Таблица 20 (руб.)

Таблица 21 (руб.)

Таблица 22 (руб.)

В соответствии с новой редакцией главы 25 НК РФ транспортные расходы на завоз товаров могут включаться в их стоимость. Далее группируются операционные и внереализационные расходы (Таблица 23).

Таблица 23 (руб.)

Заполним листы декларации по налогу на прибыль в следующем порядке:

1. Титульный лист 1 (состоит из трех страниц) заполняется согласно индивидуальным данным организации.

2. Доходы от реализации (приложение №1 к листу 02) декларации.

3. Внереализационные доходы (приложение №6 к листу 02).

В состав внереализационных доходов войдут: __________ руб.

4. Расходы, связанные с производством и реализацией (приложение №2 к листу 02). В приложении отражаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции. В соответствующих строках декларации следует отразить прямые затраты, стоимость товара, заработную плату административно-управленческого персонала, амортизацию объектов основных средств, прочие затраты и заполним строки.

5. Внереализационные расходы (приложение №7 к листу 02).

Используются данные о внереализационных расходах.

6. Расчет налога на прибыль организаций (лист 2).

Для заполнения листа 02 декларации используются данные, приведенные в приложениях №1, 2, 6 и 7.

Расчет постоянных и отложенных активов и обязательств

Введение ПБУ 18/02 не повлияло на заполнение этой декларации, но теперь необходимо отразить сумму налога на прибыль в бухгалтерском учете.

В настоящее время порядок, изложенный в ПБУ 18/02, обязывает начислить налог с прибыли (или убытка), отраженной на бухгалтерских счетах, а затем с помощью дополнительных корректировок (проводками) довести его до той суммы, которая отражена в декларации по налогу на прибыль. Для этого проанализируем данные о доходах и расходах, которые сложились в бухгалтерском учете и в целях налогообложения Таблица 29.

Таблица 29 (руб.)

Анализ данных Таблицы 29 показывает, __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Составим сравнительную Таблицу 30 данных бухгалтерского и налогового учета по расходам на производство и реализацию продукции.

В таблице приведем данные о полной сумме начисленных затрат и о сумме затрат, признанных в бухгалтерском и налоговом учете под реализованную продукцию. Поскольку постоянные и временные разницы по правилам ПБУ 18/02 формируются на этапе определения результатов деятельности, отклонения (графы 8 и 9) формируются только по данным о реализованной продукции.

Мы рассматриваем два варианта.

Первый вариант рассматривает ситуацию, когда часть расходов, квалифицируемая в бухгалтерском учете в качестве прямых в целях налогообложения, рассматриваются как косвенные