Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Чтобы выявить финансовые результаты деятельности организации, бухгалтер должен определить размер налогооблагаемой выручки.

В бухгалтерском учете вся выручка определяется по отгрузке, она получена (будет получена) в рублях в порядке безналичных и наличных расчетов, поэтому определение ее размера не вызывает никаких затруднений.

Размер выручки от реализации продукции с учетом НДС составит:

Выручка от реализации по торговой деятельности с учетом НДС будет равна:

Тогда общая сумма выручки с учетом НДС составит:

Оплаченная выручка с учетом НДС будет равна:

Решение вопроса о необходимости корректировки размера налогооблагаемой базы. В 2005 г. тот факт, что часть товаров продана по цене, ниже цены их приобретения и в целом по торговой деятельности получен убыток, не имеет никакого значения и не ведет к обязанности пересчитывать размер налогооблагаемой базы для исчисления подлежащих уплате в бюджет налогов.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ в целях налогообложения выручка от реализации продукции принимается в сумме, равной цене договора (за исключением строго установленных случаев).

Следовательно, все налоговые декларации будут заполняться исходя из фактической цены сделок.

Отметим, что в случае соответствия условий сделки нормам п. 2 ст. 40 НК РФ для налоговых расчетов цена продажи продукции (товаров, услуг) может быть пересчитана в соответствии с рыночными ценами. При этом в бухгалтерском учете выручка не пересчитывается, но при формировании финансовых результатов суммы налогов будут учитываться исходя из принятой в целях налогообложения выручки.

Расчет налога на добавленную стоимость

Основные правила учета НДС и составления отчетности по данному налогу изложены ниже. Выручка в целях обложения НДС рассчитывается исходя из установленного в учетной политике метода признания выручки - по оплате, т.е. учитывается только сумма полученной и оплаченной выручки, а выручка по неоплаченной отгрузке при исчислении НДС учитываться не будет.

1. Определяются операции, по которым НДС будет начисляться к уплате в бюджет.

Таблица 2 (руб.)

2. Определяем операции, по которым НДС будет приниматься к вычету.

Таблица 3 (руб.)

3. Составляет расчет (налоговую декларацию) по НДС (Таблица 4).

4. Формируем бухгалтерские проводки для исчисления задолженности перед бюджетом по НДС (Таблица 5).

Таблица 5

Формирование себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг) отчетного периода и определение объема незавершенного производства и себестоимости продукции, относящейся к реализованной

В соответствии с учетной политикой сумма общехозяйственных расходов отчетного периода в полном объеме списывается на выручку от продаж. Поэтому себестоимость продаж формируется без учета общехозяйственных расходов.

Согласно условиям незавершенного производства нет, поэтому вся сумма прямых расходов относится к выпущенной в отчетном периоде готовой продукции – 25000 шт.

Отгружено за отчетный период 23 000 шт. готовой продукции. При этом 3 000 шт. отгружено без перехода права собственности, поэтому списание расходов на счета учета продаж произойдет на дату перехода права собственности.

Готовая продукция реализована не полностью, поэтому на складе имеется ее остаток - 2 000 шт.

Используя нижеприведенную Таблицу 6 распределить признанные в бухгалтерском учете прямые расходы на реализованную и нереализованную продукцию в разрезе элементов затрат.

Таблица 6

Закрытие счетов реализации.

Выпуск продукции и списание себестоимости реализованной продукции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками (Таблица 7).

Таблица 7

Внимание. В данном случае речь идет об отражении затрат в бухгалтерском учете.

Списание стоимости товара в результате операции его реализации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (Таблица 8).

Таблица 8

Списание коммерческих и общехозяйственных расходов, относящихся к реализованным товарам и продукции.

В соответствии с учетной политикой общехозяйственные и коммерческие расходы списываются в полной сумме на счет 90 «Продажи». Транспортные расходы на доставку товаров до своего склада учитываются в составе коммерческих расходов.

В нашем примере коммерческие затраты (издержки обращения), относящиеся к торговым операциям, были сформированы:

- услугами сторонней организации: - _____________ руб.

- транспортными расходами по доставке товара на склад организации - ___________ руб.

Списание коммерческих расходов по торговой деятельности отражается в бухгалтерском учете проводкой (Таблица 9).

Таблица 9

В данном примере общехозяйственные расходы составили (Таблица 10).

Таблица 10

Списание общехозяйственных расходов отражается в бухгалтерском учете проводкой (Таблица 11).

Таблица 11

Формирование финансового результата на счете продаж.

На основании данных о доходах и расходах, сформированных на счете 90, рассчитать финансовый результат от реализации продукции, товаров за отчетный период. Итоговые значения остатков по субсчетам счета 90 будут являться основными показателями. Разность между дебетовыми и кредитовыми остатками на счете 90 формирует финансовый результата (прибыль или убыток от продаж).

В бухгалтерском учете операции будут отражаться следующим образом (Таблица 12).

Таблица 12

Выявление прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Итоговые значения остатков по субсчетам счета 91 будут являться основными показателями по доходам и расходам операционных и внереализационных операций.

Определение прочих доходов.

В нашем примере операционных доходов нет, в внереализационные доходы формируются за счет _____________________________________ и составляют – ____________ руб.

Определение прочих расходов.

Для определения операционных расходов необходимо рассчитать сумму налога на имущество организаций.