Составление расчета по налогу на имущество организаций.

1. Подготовка информации для расчета.

На балансе организации по состоянию на 01.01.2005 г. ничего не числилось. Среднегодовая стоимость имущества на начало года равна нулю. Основные средства приобретены в 3 и 4 кварталах и тогда введены в эксплуатацию. Амортизация начала начисляться с октября.

Сформируем оборотную ведомость за 9 месяцев и 2005 г. (Таблица 43) и получим данные, которые будут использоваться в расчете среднегодовой стоимости имущества.

Для заполнения расчета за год нам понадобятся данные о налоге на имущество за 9 месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налогообложению за 9 месяцев, равна _________ руб.

Налог на имущество за 9 месяцев с учетом ставки налога _______ составит:

Условно предполагая, что организация зарегистрирована во второй половине 2005 г., среднегодовую стоимость имущества исчислим из остатков соответствующих счетов в течение всего года.

2. Заполнить форму годовой декларации по налогу на имущество организаций.

Налоговая декларация по налогу на имущество состоит из нескольких листов. Первый из них – титульный, в котором отражается вся информация об организации. Непосредственный расчет налога на имущество отражается в подразделе «Расчет суммы налога» раздела 2.

Расчет стоимости имущества отражается в подразделе «Расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период» раздела 2.

Прочие листы отражают особенности учета имущества в организации (обособленные подразделения, льготируемое имущество) и при отсутствии соответствующих данных не заполняются.

3. Заполняем по данным оборотной ведомости строки подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый период» раздела 2 для определения стоимости имущества в целях налогообложения (Таблица 13).

Таблица 13

Таблица 14

4. Расчет среднегодовой стоимости произведен следующим образом:

Сумма налога за налоговый период (год) составит _________ руб.

5. Заполняем подраздел «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)» раздела 2.

Полученные данные вносятся в таблицу 15.

Таблица 15

Для исчисления налога на имущество в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки (Таблица 16).

Таблица 16

Анализируя обороты по дебету счета 91, составим таблицу операционных и внереализационных расходов (Таблица 17).

Таблица 17

Итого финансовый результат от прочих доходов и расходов (Таблица 18):

Таблица 18

Выявление на счетах бухгалтерского учета прибыли до налогообложения

Прибыль до налогообложения определяется как сальдо по счету 99 после выявления финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

В данном примере прибыль до налогообложения складывается из результата от обычных видов деятельности и результата от прочих доходов и расходов.

Таким образом, бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет:

Формирование суммы нераспределенной прибыли

Если до введения главы 25 НК РФ и ПБУ 18/02 для формирования окончательной суммы нераспределенной прибыли достаточно было рассчитать налог на прибыль и из суммы прибыли до налогообложения вычесть сумму налога, то в настоящее время расчет нераспределенной прибыли усложнился.

Во-первых, налог на прибыль рассчитывается не по бухгалтерской прибыли, а по данным налогового учета.

Во-вторых, ПБУ 18/02 обязывает отражать в бухгалтерском учете информацию о формировании итоговой суммы налога на прибыль и определять взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой базой прибыли.

Таким образом, чтобы иметь окончательные данные для составления отчетности, рассчитаем налог на прибыль по данным налогового учета.

Расчет налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения признается прибыль как разница между доходами и расходами, сформированными согласно нормам главы 25 НК РФ.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой. Для удобства допустим, что модель налогового учета по налогу на прибыль в данном примере построена на принципе максимального сближения налогового и бухгалтерского учета. Регистры налогового учета строятся на основе регистров бухгалтерского учета с отражением отклонений.

Данный подход не противоречит требованиям ст. 313 НК РФ по ведению налогового учета.

Доходы в целях налогообложения.

Сформируем сумму доходов для налогообложения.

Сгруппируем доходы в бухгалтерском и налоговом учете (Таблица 19).

Таблица 19 (руб.)

И в бухгалтерском, и в налоговом учете доходы одинаковы и составляют (без НДС): _____________________________________ руб.