Учет материальных расходов. Направления расхода материальных ресурсов. Документальное оформление материальных расходов и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.

В составе осн-х издержек пр-ва значит-й удельный вес составлет расход сырья и осн-х матер-в, вспомог-х матер-в, топлива, и энергии на технологич-е цели, к-ые оценив-ся по фактич-й с/с. Прямые матер-е зат-ты-это предметы труда, кот-е стан-ся частью готовой прод-цци, их стоим-ть прямо относят на опред-е изделие. Расход сырья и матер-в в пр-ве - их непосредств-е потребл-е в процессе пр-ва. Расход сырья, осн-х матер-в и полуфабр-в на пр-во опред-ся на основаниии первич-х док-в(лимит-х карт, накладных, требований), в кот-ых указ-ся назнач-е расхода, наимен-е цеха, изделия или заказа. Это позвол-ет ст-ть израсх-х матер-в относить, как правило непосредст-но на соответ-е объекты учета затрат на пр-во. Ежемесячно в цехах сост-ют ведомости-отчеты о расходе матер-в по каждому номенклатурному номеру. Для этого использ. данные о поступл-и, возврате и расходов-ии матер-в в цехе с учетом их остатка на начало и конец месяца. Сырье и материалы отпускаются в пр-во в строгом соотв-и с действующими нормами расхода по массе и объему. В связи с этим в ведомостях-отчетах фактич-й расход матер-в на отдел-е изделия (носители затрат) показ-ся с подраздел-ем на расход по нормам и отклон-я от норм. Для спис-я израсх-х мат-ов на соотв-щиее счета синтетич-го и аналит-го учета затрат на пр-во в бухг-рии ежемес-но на основ-и первич. док-в и ведомостей-отчетов цехов сост-ют ведомости распред-я сырья и матер-в. В них указ-ся коды счетов произв-х затрат а т.ж. сумма транспортно-заготовительных расходов(ТЗР). Опред-е факт-й с\с мат-в списыв-х на носитель затрат разрешено проводить след. методами:по средней с\с, по с\с первых по времени закупок (ФИФО). Ст-ть израсх-го в пр-ве сырья отраж-ся за вычетом ст-ти возврат-х отходов. По каждому виду прод-ции целесообразно определять прямым путем кол-во и ст-ть возвр-х отходов, а при невозм-ти прямого опред-я распределяются возвр-е отходы по видам прод-ции пропорц-но кол-ву и ст-ти израсх-х мат-в. Ст-ть мат-ла израсх-го на пр-во опред-го изд-я опред-ся: Фс=Рн+-Откл+ТЗР-ОТХОДЫв, где Фс-факт-я с\с мат-ла, руб; Рн-нормат-й расход; Откл-отклон-е от норм; Отходы(в)-отходы возвратные.

Факт-й расх-д мат-ла за отч-й период опред-ся по формуле с учетом остатков мат-ла на начало и конец периода: Рф=Он+П-В-Он, где Рф-факт-й расход мат-ла за отчет-й период; Он-остаток мат-ла на начало отч-го периода; П-документ-но подтвержденное поступл-е мат-ла в теч отч-го пер-да; В-внутр-е перемещ-е мат-ла; Ок-остаток мат-ла на конец отч-го пер-да, опред-й по данным инвентариз-и.

Израсходованные на пр-во мат-лы спис-ся с Кт10 на Дт20. Возвратн-е отходы:Дт10 Кт20,23. Расход вспомаг-х матер-в учит-ся т.ж. как и основных. Однако по объектам калькуляции они распределяются как правило косвенным путем, пропорц-но сметным ставкам кот-е устан-ся на ед-цу прод-ции, исходя из нормы расхода вспомаг-х матер-в на технолог-е цели и их плановой с\с. Ставки пересматриваютсяся по мере измен-я норм расх-да или цен. По статье покупные изд-я, полуф-ты отражаются зат-ты на покуп-е изд-я и полуф-ты использ-е на данном п\п на пр-во ГП. В ту же статью вкл-ся зат-ты на оплату услуг произв-го хар-ра оказываемые сторон-ними п\п и орг-ми, кот-е м.б. прямо отнесены на с\с отдельных изд-й. Для конт-ля за использ-ем полуф-в составл-ся оперативный баланс движ-я полуф-в. Баланс сост-ет диспетчерская служба по накопительным док-там. Использование на технол-е цели топлива и энергия проводится по: Дт20,23 Кт10,60,23. При этом расход покупной электроэнергии на техн-е цели оформл-ся: Дт20 Кт60        

 Ст-сть топлива и энергии израсх-х на содерж-е обор-я и хоз-е нужды: Дт25,26 с кредита указ-х счетов.

Предварительной формой контроля за расход-ем мат-в явл-ся примен-е сис-мы лимитирования, что позвол-ет ограничить отпуск мат-в размерами произв-й программы. В процессе последующего контроля устан-ются отклон-я от норм расхода мат-в и причины их отклон-й. На практике примен-ся след-е осн-е способы выявлен-я отклон-й от норм: способ документир-я, партионного контроля, инвентарный.

Способ сигнального документир-я сост. в том что отклон-я от нормат-го расхода мат-в выявляются в каждом отдель-м случае на основании требований на сверхлимитный отпуск мат-в в целях восполнения брака, утери деталий и т.д. Метод партионного контроля основан на том, что на каждую запускаемую в пр-во партию мат-в выпис-ся особый док-т – раскройный лист. В нем указ-ся кол-во выработанных изделий, расход мат-в по норме на одно изделие, фактич-й расход мат-в, исполнитель. Сопоставл-е факт-го расх-да с нормат-м позвол-ет опред-ть резул-т расход-я мат-в (экономия или перерасход) по данной партии, устан-ть причину отклон-й. Этот метод примен-ся например при раскрое кожевенных и текстильных мат-в на обувных и швейных п\п и т.д. Инвентарный метод учета сост-т в том, что фактич-й расход матер-в за месяц, сутки и т.д. на изгот-е изд-я определяется с помощью инвентар-ции не использ-х в цехе мат-в. К остаткам мат-в в цехе на начало месяца, выявленные предыдущей инвентаризацией прибавляют поступл-е мат-в за месяц согласно первич-м док-м и вычитают остатки неиспольз-х мат-в на конец месяца. Исчисл-й таким образом фактич-й расход мат-в по каждому отдельному их виду сопоставл-ся с нормат-м расх-м на фактич-й выпуск прод-и. Если откл-я от норм расхода учтены не по видам прод-и, а в целом по цеху то они распред-ся м/у издел-ми пропорц-но нормативн-му расходу матер-в.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по движению материальных ценностей должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершавших операции, а также следы соответствующих объектов учета. Отметим, что контроль за соблюдением правил оформления движения ценностей возложен на главного бухгалтера и руководителей структурных подразделений предприятия.

При поступлении материальных ценностей от поставщиков, заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписывается приходный ордер (ф. № М-И) на все количество поступивших материальных ценностей. Этот документ составляется заведующим складом в день поступления ценностей в одном экземпляре.

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по ф. № М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

Материальные ценности могут поступать на предприятие (в организацию) от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т. д. заведующему складом, который отражает их приобретение, выписывает в общеустановленном порядке приходные ордера.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему следует приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных ордеров, а также акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

Аналогично изложенному отражается сдача на склад материальных ценностей, изготовленных или переработанных вспомогательными или подсобными структурными подразделениями (цехами, участками).

Отпуск материальных ценностей должен осуществляться на основе установленных лимитов. Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство и замену материалов следует оформлять выпиской требования.

Расход материальных ценностей, отпускаемых на производство и другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывает плановый отдел предприятия или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материальных ценностей, и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр этого документа вручают получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенных товарно-материальных ценностей в обоих экземплярах карты и расписывается в карте чека получателя, а представитель цеха получателя расписывается в получении ценности в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов на сторону и пропуск товарно-материальных ценностей оформляется накладной (ф. № М-15), выписываемой работником структурного подразделения в двух экземплярах при предъявлении получателем материальных ценностей доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Учет расходов на оплату труда и начислений на нее. Направления расхода трудовых ресурсов. Порядок отражения расходов на оплату труда и отчислений на социальное страхование и обеспечение.

З/п представляет собой совокупность средств, выплачи­ваемых работникам п/п в ден и натур форме, как за отработанное время, так и в установленном законодательством поряд­ке за неотработанное время.

Состав затрат на оплату труда, включаемый в с/с пр-и, работ, услуг для целей БФУ, регла­ментирован ПБУ 10/99, а для целей НУ ст 255 25 главы «ННП орг» второй час­ти НК РФ.

Затраты на ОТ рабочих непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции. Основная з/п произв-х рабочих-сдельщиков обычно прямо вкл-ся в с/с изделий, а основная з/п повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на с/с изделий затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на ед прод-и, вычисленных исходя из объемов пр-ва, перечня рабочих мест и норм обслуживания. Доп з/п производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально осн з/п. Ведется на синтет счете 70 "Расчеты с персоналом по ОТ". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты з/п, по­собий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, креди­товое и показывает задолженность п/п перед ра­бочими и служащими по з/п и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персона­лом по оплате труда" и дебету счетов:

10 "Материалы"; 15 "Заготовление и приобретение материалов" 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Начисление оплаты труда по производственным опе­рациям в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "ОПР"; 26 "ОХР";

28 "Брак в производстве"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" .

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реа­лизацией продукции, в бухгалтерском учете отражается за­писью: Дт сч 44 "Р-ды на продажу" Кт сч 70.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет счетов: 20, 23, 25, 26 и др. — за первые 2 дня нетрудоспособ за счет организации;

Дебет счета 69-1 "Расчеты по соц страхованию" —за остальные дни нетрудоспособности за счет органов соц страхования.

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета зат­рат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв предстоящих расходов".

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начислен­ные им суммы отпускных списывают за счет созданного ре­зерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись: Дт сч 96 "Резервы предстоящих расходов" Кт сч 70

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

«Материальные затраты» отражают стоимость: приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления; природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

 Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение.

Для учета расчетов по ЕСН используется счет 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению», к которому открываются сле­дующие субсчета:

1 «Расчеты по соц страх» 2 «Расчеты по пенс обеспечению» 3 «Расчеты по обязат мед страх».

Либо счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В приказе об УП, в рабочем плане счетов должен быть указан используемый счет.

Начисление ЕСН в БУ отра­жается проводками: Д 08,10(15),20,25,26,29,44 - 69/1,2,3,(68)

Суммы, выплачиваемые работникам за счет средств социального стра­хования (оплата больничных, оплата пособий на ребенка) отражается в учете: Д 69/1,(68)-К 70

Погашение стоимости выданных мед путевок отражается проводкой: Д 69/1,(68)-50/3   

Перечисление ЕСН: Д 69/1,2,3,(68)-К 51.

Плательщики, объект налогообложения, ставки, порядок начисления и уплаты ЕСН регламентированы главой 24 НКРФ.