Определение и область применения консолидированной отчетности в современном российском законодательстве Закон Российской Федерации «О консолидированной бухгалтерской отчетности».

Консолидированная бухгалтерская отчетность – представляет собой объединение отчетности двух или более компаний находящихся в определенных юридических или финансово- хозяйственных отношениях.

Необходимость консолидации определяется: экономической целесообразностью.

Во всем мире предприниматели предпочитают создавать вместо одной крупной компании несколько более мелких юридически самостоятельных или взаимосвязанных. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах, снижается степень риска ведения бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых видов деятельности и рынках сбыта. Консолидированная отчетность группы взаимосвязанных предприятий имеет две особенности:

1. Она не является отчетностью юридически самостоятельной компании, организации. Её цель: получение общего представления о деятельности корпорации, т.е. она имеет ярко выраженную аналитическую направленность.
2. Консолидированная отчетность – это не простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы, сделки между членами корпораций не включаются в консолидированную отчетность, а показываются только активы и обязательства, доходы и расходы, операции с третьими лицами.

Составление консолидированной отчетности осуществляется на основе данных отчетности и учета группы компаний.

Требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом определяет ФЗ № 208 - ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Действие данного закона распространяется на кредитные, страховые организации и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Действие закона начинается не ранее 2015 г. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетных показателей двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных отношениях.

Консолидированная отчетность группы взаимосвязанных хозяйствующих субъектов имеет 2 особенности:

1.Данная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельной компании. Ее цель получение общего представления об имущественном, финансовом положении и финансовых результатов групп компаний определенных в корпорацию или холдинг, т.е. консолидированная отчетность имеет ярко выраженную аналитическую направленность.

2. Консолидированная отчетность формируется не простым суммированием одноименных статей индивидуальной БО компании группы, а используется метод элиминирования, при котором сделки между членами группы компаний не включается в консолидированную отчетность, а показываются только активы , обязательства, доходы, расходы и операции с 3-ми лицами.

Составляется консолидированная бух. отчетность на основе данных БО и БУ, компаний входящих в группу.

В РФ методика формирования консолидированной отчетности приведена в приказе Минфина РФ № 112 от 30.12.1996г. «О методических рекомендациях по предоставлению и составлению сводной БО»

Под группой компаний понимается головная материнская компания с ее дочерними и зависимыми обществами. Под материнской компанией понимается юр.лицо, держатель конкретного пакета акций (долей) по номинальной стоимости и с правом голоса (обыкновенных простых акций). Под дочерним обществом понимается организация, в отношении которой материнская компания обладает более 50% голосующих акций (долей); имеет возможность принимать определять решения, принимаемые этой организацией в соответствии с заключенным между ними договором; имеет иные способы определять решения, принимаемые дочерним обществом. Под зависимым обществом понимается организация, значимой долей капитала которой владеет материнская компания. Значимой признается от 25-50% голосующих акций (долей).

Особое внимание группе компаний уделяется контроль. Контроль – это способность проводить финансовую, коммерческую, дивидендную и др.политику с целью получения экономических выгод.

Международный стандарт МСФО 27 применяется для состав­ления и представления сводной финансовой отчетности группы пред­приятий, находящихся под контролем материнской компании, а так­же для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

В международной практике предприниматели предпочитают создавать вместо одной крупной компании несколько более мелких юр.самостоятельных или взаимозависимых. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах, снижена степень предпринимательского риска, достигнута большая мобильность в освоении новых видов деятельности и рынков сбыта.

Порядок составления, состав и структура консолидированной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112, либо международными стандартами финансовой отчетности. Консолидированная отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение и финансовые результаты предприятия по истечении отчетного периода и включающая данные о зависимых обществах, являющихся юр. лицами по законодательству места их государственной регистрации.

Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные: о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций; о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе; об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу; о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу; о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы; о внутригрупповых доходах и прибыли; о приобретенных у организаций группы основных средствах; о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции, это можно представить следующим образом:

· затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

· остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

· нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

· нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

· чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

· в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие: уставный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния. Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

В состав годовую консолидированную бухгалтерскую отчетность головной организации входят консолидированные бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств. Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой консолидированной бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. К консолидированной бухгалтерской отчетности прилагается пояснительная записка.