Значение и роль отчета об изменениях капитала. Информация в отчетности о структуре капитала.

Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Составляется и представляется Отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД 0710003), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Согласно п. 3 Приказа Минфина РФ от 02.07.10 № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Табличная часть Отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385). При этом вычитаемые или отрицательные показатели показываются в круглых скобках.Данные в форме Отчета приводятся за отчетный и два предыдущих года .

Отчет состоит из 3 таблиц.

В таблице 1 «Движение капитала» по горизонтали показана структура капитала организации, состоящего из уставного, добавочного и резервного капиталов, собственных акций, выкупленных у акционеров (стоимость долей в УК, выкупленных у участников (учредителей) ООО), а также из средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По вертикали в таблице указываются факторы, влияющие на изменение величины капитала.

Таблица 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» содержит данные об изменениях капитала за предыдущий год (т.е. за 2010 год), связанных с исправлением ошибок и изменениями в учетной политике. При этом показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

Таблица 3 «Чистые активы» содержит сведения о величине чистых активов организации за 3 года.

Движение капитала

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:рафа 3 «Уставный капитал»;графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;графа 5 «Добавочный капитал»;графа 6 «Резервный капитал»;графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;графа 8 «Итого».

Первая строка раздела (3100) названа так:«Величина капитала на 31 декабря 20__ г. «. В этой строке отражают данные позапрошлого года.

Графа 3 «Уставный капитал»

Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:«Дополнительный выпуск акций»;«Увеличение номинальной стоимости акций»;«Реорганизация юридического лица».

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки:«Уменьшение номинальной стоимости акций»;«Уменьшение количества акций»;«Реорганизация юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.

Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»:3314 «Дополнительный выпуск акций»;3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»;3316 «Реорганизация юридического лица».

В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»;3325 «Уменьшение количества акций»;3326 «Реорганизация юридического лица».

В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.

Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Графа 5 «Добавочный капитал»

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2011 г., отразите в строке 3200.

В следующей строке 3312 покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2012 г.

Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.

По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.

Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.

Графа 6 «Резервный капитал»

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке «Переоценка имущества» покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.

При выбытии основных средств и нематериальных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании. Этот порядок действовал в прежние годы и сохраняется в отчетном году.

В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

Графа 8 «Итого»

Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.

Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:года, предшествующего отчетному (прошлый год);года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Чистые активы

В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:отчетного года;предыдущего (прошлого) года;года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом

Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. В том же Порядке рассчитывают чистые

активы и общества с ограниченной ответственностью.

Предоставление информации о потоках денежных средств в отчете о движении денежных средств. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» МСФО IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств регулируется нормами ПБУ 23/2011

"Отчет о движении денежных средств".Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода ( п. 6 ПБУ 23/2011). Под

ПБУ 23/2011 вводит понятие "денежные потоки" , под которыми понимается движение денежных

средств и денежных эквивалентов.Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В качестве примера финансовых вложений, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, в ПБУ 23/2011 приведены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Форма Отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности ( п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ,услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов.В строку 4112 впишите суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочихподобных платежей без НДС.

Другие доходы покажите по строке 4113 "Прочие поступления". Это могут быть:

- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом

полученного НДС).

В строках 4121 - 4129 Отчета раскройте основные направления расходования денежных средств.По строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" покажите оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишите сюда суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам).

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы покажите их сумму в строке 4123 Отчета.

Уплату налога на прибыль отразите по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование покажите по строке 4129. Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отразите по строке 4119.

Эти суммы выявляются в учете через корреспонденции счета 51 со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по обязательному социальному страхованию".

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке "прочие платежи".Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4211 "от продажи внеоборотных активов" Отчета укажите суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

В строке Отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.

Напомним, что в бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 Отчета,отражают в строке 4219 "прочие поступления".

В строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой

к использованию внеоборотных активов" Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строкам 4222 "в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях" и 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам".

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций". То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных

эквивалентов.

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, укажите в строке "получение кредитов и займов". Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52...) и денежных эквивалентов (58).

В строках 4312 и 4313 отразите вклады собственников компании, внесенные в отчетном году.

Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним относится государственная помощь (ПБУ13/2000).

В строке "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" запишите погашенные вами суммы кредитов и займов. Используйте данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.

По строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" отразите разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами" по финансовым операциям

фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим,инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой

поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, просуммируйте сальдо

денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В Отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2011 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты".

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка Отчета 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.

Движение иностранной валюты

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 Отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

В международной практике составление отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Сравним принципы построения отчета о движении денежных средств по российским и международным стандартам .

Согласно п.5 ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Определение термина денежных эквивалентов в российских стандартах отсутствовало до принятия ПБУ 23/2011 . Пункт 6 МСФО 7 устанавливает, что эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Согласно п. 7 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Согласно п. 10 МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Согласно п.9 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж. Согласно п. 6 МСФО 7 операционная деятельность — основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Согласно п.10 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций, а информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем . Согласно п. 6 МСФО 7 инвестиционная деятельность – деятельность связанная с приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Согласно п.11 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. Согласно п. 6 МСФО 7  финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Согласно п.16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п.17 ПБУ 23/2011). Согласно п. 22 МСФО 7 денежные потоки от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе: денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия; денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения .

 Согласно п.18 ПБУ 23/2011 показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации – рублях, а величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н (п.19 ПБУ 23/2011) . Согласно п. 25 МСФО 7 движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Согласно п.19 ПБУ 23/2011 разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Согласно п.28 МСФО 7 влияние изменений обменного курса валют на денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств, чтобы выверить денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию и включает разницы, которые возникли бы в случае представления данных о движении денежных средств в отчетности по обменным курсам валют на конец периода .

По форме российский отчет о движении денежных средств близок к форме, рекомендуемой МСФО «Отчет о движении денежных средств». Однако российский вариант предполагает оформление отчета только прямым методом. МСФО 7 допускает возможность оформления отчета косвенным методом.