Раздел II. Оборотные активы

Оценка и отражение внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Оценка и отражение оборотных активов в бухгалтерском балансе.

Раздел I. Внеоборотные активы

Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1180) по состоянию на отчетную дату.

По строке 1110 "Нематериальные активы" баланса отразите стоимость нематериальных активов(НМА).По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 .Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"-по данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно. Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в п. 9 ПБУ 17/02.

Строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"и 1140 "Материальные поисковые активы"

Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. N 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

С 1 января 2012 г. они должны руководствоваться ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Поисковые активы - это новый вид внеоборотных активов. Их формирование - изменение учетной

политики фирмы, вызванное изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету ( п. 10

ПБУ 1/2008).

Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета "Нематериальные

поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140

соответственно.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе освоения природных

ресурсов:- сооружения (система трубопроводов и т.д.);- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);- транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам относятся:- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; - результаты разведочного бурения; - результаты отбора образцов; - иная геологическая информация о недрах;- оценка коммерческой целесообразности добычи.

Строки 1130 и 1140 включены в форму баланса начиная с отчетности 2012 г. Однако

Строка 1150 "Основные средства"-по данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02.

Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"-по этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.

Строка 1170 "Финансовые вложения"-по данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты ( п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).Таким образом, в строке 1170 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" .

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы"-сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 1180 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода. Эта строка заполняется теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы"-По этой строке баланса отражают данные об активах долгосрочного характера фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы". В частности, здесь нужно показать оборудование к установке, отражаемое по счету 07.

Строка 1100 "Итого по разделу I"-в этой строке приводится сумма следующих строк баланса:- 1110 "Нематериальные активы";- 1120 "Результаты исследований и разработок";- 1130 Нематериальные поисковые активы";- 1140 "Материальные поисковые активы";- 1150 "Основные средства";- 1160 "Доходные вложения в материальные ценности";- 1170 "Финансовые вложения";- 1180 "Отложенные налоговые активы";- 1190 "Прочие внеоборотные активы".

Раздел II. Оборотные активы

Строка 1210 "Запасы" -по строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы . Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен п. 20 ПБУ 4/99:о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;- о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; - о затратах в незавершенном производстве; - о готовой продукции (продуктах производства); - о товарах;- о расходах будущих периодов и т.п.

По данной строке отражается: сумма сальдо по счету 10 «Материалы», дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» (в части сырья, материалов и аналогичных ценностей), дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к сырью, материалам и прочим аналогичным ценностям) за минусом кредитового сальдо по счету 14 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части сырья, материалов и прочих аналогичных ценностей (если такой резерв создавался);сумма сальдо по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным этапам», за минусом кредитового сальдо по счету 14 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части, относящейся к незавершенному производству (если такой резерв создавался);сумма сальдо по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материалов» (в части, относящейся к товарам), дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к товарам) за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка» и 14 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части, относящейся к товарам и готовой продукции (если такой резерв создавался). Если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция", то в балансе готовая продукция будет отражена по фактической себестоимости. Если учет отклонений отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то в балансе готовая продукция будет отражена по нормативной (плановой) себестоимости (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ);сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"-по строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам),не принятый к вычету. По строке 1220 бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность"-по строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"; - внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; - подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";- работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";- по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; - учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями"; - по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62,68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ( п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"-по данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"-по строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Так, здесь отражают:- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок,оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";- деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках,

переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 "Специальные счета в банках" и 57

"Переводы в пути".Понятие денежных эквивалентов определено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены: - открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).По данной статье приводится информация, отраженная на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Строка 1260 "Прочие оборотные активы"-по строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разд. II баланса "Оборотные активы". При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам: - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету - при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом "по мере готовности" (ПБУ 2/2008);- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);- 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы", - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части стоимости недостающих или испорченных

материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

Строка 1200 "Итого по разделу II"В строке 1200 приводят сумму показателей по строкам:- 1210 "Запасы";- 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";- 1230 "Дебиторская задолженность";- 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)";- 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты";- 1260 "Прочие оборотные активы".

Строка 1600 "Баланс"По строке 1600 вам нужно указать сумму показателей по строкам:- 1100 "Итого по разделу I";- 1200 "Итого по разделу II".