Содержание и техника составления бухгалтерской    отчётности

Бухгалтерский баланс

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость, вновь созданную в виде приращения собственного капитала. Бухгалтерская отчетность должная давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, бухгалтерский баланс выполняет роль своеобразного стержня, вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период). Представление в балансе имущества, как в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обеих частей равны между собой, так как в обеих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

1 Внеоборотные активы;

2 Оборотные активы.

В первом представлены средства, используемые в течение длительного периода времени (более одного года). Во втором - имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.

Экономическую природу имущества организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы организации имеют правовую или вещественную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и вещественного воплощения. В- третьих, это затраты, произведенные самим предприятием, или при создании организации его собственниками ради дохода в будущем. Нужно отметить, что имущество организации, представленное в балансе, в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать. Это связано со способом учета и оценки хозяйственных средств. Сумма средств организации, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей хозяйственной деятельности, при проведении которой предприятие выступает юридическим лицом.

Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоятельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.

Итог баланса носит название «валюта баланса», которое отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Актив баланса состоит из 2 разделов: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

Раздел 1 «Внеоборотные активы» - представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими статьями данного раздела в ООО «Агрофирма Кубань» являются «Основные средства».

Строка 1110 «Нематериальные активы» баланса отражает нематериальные активы по их остаточной стоимости. При заполнении этой строки бухгалтер руководствуется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/2000 «Учет расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы». Показатель строки определяется расчетами по данным Главной книги, как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В ООО «Агрофирма Кубань» нематериальных активов на балансе нет.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражаются показатели предприятия по исследованиям и разработкам. Данный показатель на балансе ООО «Агрофирма Кубань» не отражается.

Статья «Основные средства» - строка 1150. По этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

В соответствии с ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

- используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- не будут перепроданы;

- способны приносить организации доход в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь.

Амортизация по объектам основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету. А в налоговом учете амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если актив, стоимостью не выше 40 тыс. руб., оприходован в состав основных средств, то организация должна начислять амортизацию в общепринятом порядке.

Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, отражаемых по счету 01 «Основные средства» уменьшенной на сумму начисленной амортизации, учтенной на счете 02 «Амортизация основных средств».

В ООО «Агрофирма Кубань» данные по этой строке составляют 236293 тыс. руб.

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» заполняется по данным аналитического учета счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (сальдо конечное по счету 03«Доходные вложения в материальные ценности» за минусом сальдо конечного по счету 02 «Амортизация основных средств»). Значение данного показателя в анализируемой организации отсутствует.

По строке 1170 «Финансовые вложения» отражается сальдо конечное по счету 58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо конечного по счету 59 «Отклонения в стоимости финансовых вложений».

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Статья «Прочие внеоборотные активы» - строка 1190. По этой строке указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. По данной строке показатель составляет 1239 тыс. руб.

«Итого по разделу I» - строка 1100. Данная строка представляет собой сумму всех вышеперечисленных строк - 237532 тыс. руб.

В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

-   капитал и резервы;

-   долгосрочные пассивы;

-   краткосрочные пассивы.

В первом разделе представлены собственные средства организации, в двух других привлеченные, или обязательства перед сторонними организациями и лицами. Подход к балансу, трактующий его пассив как свод обязательств позволяет объяснить парадоксы в размещении хозяйственных средств в балансе.

    Раздел II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года.

Статья «Запасы» Согласно ПБУ 5/01 материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

По строке 1210 «Запасы» показывают стоимость всех запасов организации. В данной статье приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях, учтенных на счете 10 «Материалы» за минусом счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». А также показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Торговые организации здесь показывают покупную стоимость товаров, т.е. Дебет счета 41 «Товары» - Кредит счета 42 «Торговая наценка». В исследуемой организации данные по строке составляют - 216575 тыс. руб.

По строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». В ООО «Агрофирма Кубань» по этой строке сумма не отражается.

Статья 1230 «Дебиторская задолженность», показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Данная сумма получается путем сложения конечных остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счету 60 субсчету «Авансы выданные», счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и за минусом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Краткосрочная задолженность отражается по строке 240 и отражается в суммах сальдо соответствующих счетов, а именно 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 82 «Резервный капитал». По полученным кредитам и займам задолженность отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете. Составляя отчетность, выявляется сумма ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Сумма по этой строке составляет 93834 тыс.руб.

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» заполняется по данным аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения». В ООО «Агрофирма Кубань» по этой строке в 2015 году сумма не отражена.

Статья «Денежные средства» - строка 1250. По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках, т.е. остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 « Специальные счета». По этой строке отражена сумма – 400 тыс. руб.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не указанные по другим статьям раздела 2 баланса.

Строка 1200 – «Итого по разделу ІІ» представляет собой сумму всех вышеперечисленных строк данного раздела - 310809 тыс. руб.

По строке 1600 представлена сумма внеоборотных и оборотных активов,    т. е. сумма строк 1100 «Итого по разделу І» и 1200 «Итого по разделу ІІ» - 548341тыс. руб.

Пассив баланса состоит из 3 разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Раздел III «Капитал и резервы» - отражаются источники собственных средств ООО «Агрофирма Кубань».

Статья «Уставный капитал» - строка 1310. Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала, которая отражена на счете 80 «Уставный капитал». Это касается акционерных обществ, а также обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если же фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное предприятие, то здесь отражается сумма уставного фонда. Полные товарищества и товарищества на вере по этой строке отражают складочный капитал - 500 тыс. руб.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется по данным дебетового остатка по счету 81 «Собственные акции (доли)». В ООО «Агрофирма Кубань» по этой строке сумма не отражается.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается переоценка внеоборотных активов, находящихся на балансе организации. По данной строке отражена сумма не отражается.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал». В организации данные по этой строке не отражаются.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 494717 тыс. руб. – прибыль.

Итоговая сумма по разделу 3 указывается по строке 1300. Эта сумма определяется путем сложения данных по строкам 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370. По итоговой строке в ООО «Агрофирма Кубань» отражена сумма в размере 494717 тыс. руб. – прибыль.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» в балансе организации представлен одной статьей «Отложенные налоговые обязательства».

Статья «Заемные средства» - строка 1410, отражаются остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев, то есть остатки по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете. В организации в 2015 году заемных средств не было.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. По данной строке сумма не отражена.

По строке 1430 «Оценочные обязательства» в ООО «Агрофирма Кубань» сумма не была отражена.

По статье «Прочие обязательства» (строка 1450) отражается прочая дебиторская задолженность со сроками погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. В организации прочие долгосрочные обязательства не отражаются.

Итог раздела 4 указывается по строке 1400 как сумма показателей строк 1410, 1420, 1430, 1450.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» представлен в балансе исследуемой организации: «Заемные средства», «Кредиторская задолженность».

Статья «Заемные средства», - строка 1510. В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев, которая отражена по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. По данной строке сумма составила 25000 тыс. руб.

Статья «Кредиторская задолженность» - строка 1520. По этой строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. По данной строке показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем суммирования конечного сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и конечного сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». А также приводят сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы, т.е. сальдо конечное по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами, т.е. сальдо конечное по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», указывают задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, включая подоходный налог на работника, которые отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 28124 тыс. руб.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» показываются источники средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. В организации сумма не отражается.

По строке 1550 «Прочие обязательства» записываются суммы краткосрочных обязательств, не отраженных по другим строкам раздела 5. Эти суммы не отражены в балансе организации.

Итог раздела 5 баланса указывается по строке 1500, который определяется как сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 – в сумме 53124 тыс. руб.

Баланс ООО «Агрофирма Кубань» составил 548341 тыс. руб.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу, вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

При составлении бухгалтерского баланса в  ООО «Агрофирма Кубань» используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом для организации является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Данная организации также представляет годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (собственникам ее имущества).

Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.