Налоговые правоотношения их содержания и особенности

           Налоговые правоотношения – вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами подотрасли (раздела) финансового права – налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.

Особенности:

ü возникают и развиваются в процессе налоговой деятельности государства, т.е. деятельности по установлению, введению и взиманию налогов

ü в них прямо выражаются воля и интересы государства, иначе говоря, они являются формой реализации публичных (общественных) интересов

ü одним из участников выступают уполномоченные на то государственные органы

ü являются экономическими отношениями и носят ярко выраженный денежный (имущественный) характер

ü являются обязательственными, что вытекает из обязанности уплачивать установленные законодательством налоги и сборы.

Содержание налогового правоотношения – обязанность налогоплательщика внести определенную денежную сумму в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответствии с установленными ставками в предусмотренные сроки, а обязанность налоговых органов – обеспечить уплату налога.

Субъекты налоговых правоотношений.

Субъекты налоговых правоотношений – физические лица и коллективные образования, способные участвовать в налоговых правоотношениях (обладающие право – и дееспособностью) и выступающие как носители налоговых прав и обязанностей, предусмотренных законодательством.

Виды:

Ø плательщики (организации и физические лица) налогов и сборов и способов (пошлин)

Ø государство в лице представительных и исполнительно – распорядительных органов, включая контролирующие органы

Права и обязанности налогоплательщиков

Плательщик имеет право:

ü получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц

ü получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства

ü представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя

ü использовать налоговые льготы при наличии оснований, установленных налоговым законодательством

ü на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней

ü присутствовать при проведении налоговой проверки

ü получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок

ü требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков

ü требовать соблюдения налоговой тайны

ü обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц

ü на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Плательщик обязан:

Ø уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины)

Ø стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных законодательством

Ø вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства

Ø представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением

Ø вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности

Ø представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации

Ø подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, возражения по этому акту представляются в срок, установленный налоговым законодательством

Ø выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства

Ø сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

· об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций - о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов

· об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь

· о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения

· об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации

· об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения

Ø представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот

Ø обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения

Ø обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи

Ø при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством

Ø являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных НК, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины)

Ø выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.

Права и обязанности должностных лиц налоговых органов

Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право:

ü получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица)

ü вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка

ü заявлять ходатайства:

· о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей

· о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности

ü в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления):

· о ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя

· о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными

· о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица)

· об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика (иного обязанного лица)

· другие иски (заявления), предусмотренные законодательством

ü получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов

ü при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств

ü взыскивать в установленном порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней

ü приостанавливать операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках

ü доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица)

ü назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица)

ü в целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика (иного обязанного лица)

ü вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству

ü проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств

ü изымать при проведении выездной налоговой проверки документы плательщика (иного обязанного лица)

ü в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются объектами нарушения налогового законодательства.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

Ø действовать в строгом соответствии с законодательством

Ø корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства

Ø осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней

Ø вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах

Ø издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам

Ø в порядке, установленном налоговым законодательством, проводить налоговые проверки

Ø в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней

Ø требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований

Ø осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним

Ø передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения организации

Ø соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах)

Ø принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку

Ø вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством

Ø передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность

Ø отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих налоговых органов.

Понятия налоговой системы и принципы ее построения.

Налоговая система – совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Элементы налоговой системы:

ü виды налогов и сборов, системы уплачиваемых плательщиками

ü основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

ü принципы установления, введения в действие, а также прекращения действия ранее введенных налогов и сборов

ü права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений

ü формы и методы налогового контроля

ü ответственность за совершение налоговых правоотношений

ü порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) должностных лиц

Принципы:

Ø принцип подвижности – налоги могут быть изменены или отменены

Ø принципы всеобщности – охват налогами всех субъектов, имеющих доходы, имущество и иные объекты налогообложения

Ø принцип однократности налогообложения – один и тот же объект может облагаться налогом одного вида один раз за определенный налоговый период

Ø принцип обязательности – неизбежность уплаты налога плательщиками, обеспечиваемая принудительной силой государства

Ø принцип стабильности – устойчивость налогов по видам и ставкам на протяжении длительного периода времени

Ø принцип социальной справедливости – установление таких налоговых ставок, которые ставили бы всех плательщиков в сравнительно одинаковые условия

Ø принцип допустимости нижнего предела облагаемого дохода – налогами не должна изыматься та часть дохода, которая предназначена для замещения минимальных воспроизводственных потребностей плательщика

Ø принцип экономичности (эффективности) налогов – расходы по введению, сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога

Место налогов и сборов в системе доходной части государства.

Налоги важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов нет бюджета.

Основную часть доходов бюджета составляют налоги:

ü США – 90%

ü Германия – 80%

ü Япония – 75%

ü Россия более 80%

Налоги обеспечивают финансирование всей структуры расходных статей бюджета.

Классификация налогов и сборов. Виды общегосударственных налогов и сборов в РБ

Виды общегосударственных налогов и сборов РБ:

v в зависимости от субъекта налогообложения: