Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

При использовании этого метода годовая сумма амортизацион­ных отчислений определяется следующим образом :

А_год = О_ст х N, где А_год — годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

О_ст— остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

N — норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

В отличие от линейного способа способ уменьшения остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амор­тизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизи­ровано 16,67% первоначальной стоимости, то в последний — лишь 6,7% (8373 : 125 000) или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно: 41 854 руб., или 33,5%, первона­чальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекоменда­ций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости [(41 854 + 8373 ) / 125 000 • 100%j. Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. При использовании этого способа предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисле­ния амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам. Применение коэффициента ускорения регламентирует­ся рядом нормативных актов, принятых федеральными органами исполнительной власти, в частности:

• «Об амортизации активной части основных фондов». Письмо Минсвязи России от 10 февраля 1995 г. № 24-7 (распространяется на предприятия связи);

• «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Утверждено Минтранспорта России от 30 января 1995 г. № АБ-7/07 (касается организаций транспортно-дорожного комплекса с 1 января 1995 г.);

• Письмо Госналогслужбы России от 6 февраля 1996 г. № НП-6-05/73. В приложении к нему дан Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков (введен в дей­ствие с 1 января 1996 г.);

• «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Письмо Минтранса России от 18 ноября 1997 г. № ВА-7/384 (применяется вместе с введенным в действие с 1 июня 1997 г. дополнением № 3 к перечню машин, оборудования и транспортных средств (активной части основных производственных фондов), по которым предприя­тия и организации транспортно-дорожного комплекса имеют право применять механизм ускоренной амортизации, утвержденный Минтрансом России 20 февраля 1995 г.);

• «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации», письмо Госналогслужбы России от 22 декабря 1997 г. № ВП-6-13/898 (приме­няется вместе с дополнением № 12 к указанному в предыдущем пункте Перечню).

Расчет амортизационных отчислений отмеченным способом представлен в табл. 11.7.

Таблица 11.7

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения:

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле

А_год = О_от*N*К,

где К — коэффициент ускорения, установленный для данного вида высоко­технологичного оборудования.

В рассматриваемом примере коэффициент ускорения соста­вил 2, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2. При использова­нии коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рас­считывается, а считается вся остаточная стоимость. В том случае, если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается боль­шая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­гоиспользования. Этот способ также называют способом падающих чисел.

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:

Формула(скан.0018)

где П_ст— первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

Т — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

t — оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Конкретный расчет амортизацион­ных отчислений на основе этого способа с учетом условия преды­дущего примера представлен в табл. 11.8.

Таблица 11.8

Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Как видим, годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной или стартовой стои­мости.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, При этом способе величина ежегодных амортизационных отчисле­ний зависит от количества выпускаемой продукции в соответст­вующем периоде. В нашем примере выпуск продукции по годам распределяется следующим образом:

1-й год— 1680; 2-й год— 1400; 3-й год—1260; 4-й год —980;

5-й год — 880; 6-й год — 800; всего — 7000 единиц.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Формула(скан.0018)

где П_ст— первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

М — объем продукции за весь период срока полезного использования ак­тива, ед.;

т — объем продукции в соответствующем году, ед.

Амортизационные отчисления на единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования в нашем примере со­ставят 17,86 руб. (12 500 : 7000).

Расчет годовых сумм амортизационных отчислений по обору­дованию представлен в табл. 11.9

Таблица 11.9

Расчет амортизационных отчислений

способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Этот способ начисления амортизационных отчислений еще на­зывают производственным. В отличие от ранее рассмотренных при этом способе не производится равномерное распределение аморти­зационных отчислений в течение года. Сумма начисленных аморти­зационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амор­тизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с из­менением объема производства и поэтому переходят из разряда по­стоянных издержек к разряду переменных.

Целесообразность применения того или другого способа начис­ления амортизационных отчислений наиболее наглядно представ­лена в табл. 11.10.

На основе данных табл. 11.10 представим графически динамику остаточной стоимости внеоборотных активов и суммы годовой и накопленной амортизации (рис. 11.2, 11.3, 11.4).

Таблица 11.10

Сравнительный анализ различных способов начисления амортизационных отчислений:

Рис. 11.2. Амортизационные потоки при линейном способе амортизации(вручную сканирование 0019)

Рис. 11.3. Амортизационные потоки при способе уменьшаемого остатка(вручную сканирование 0019)

Рис. 11.4. Амортизационные потоки при способе по сумме чисел лет срока полезного использования.(вручную сканирование 0019).

Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассив­ной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. д.), так как их использование не связано с действием каких-либо факторов пе­ременного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы являлся преобладающим.

Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответ­ствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостат­ков ускоренных способов можно отметить то, что при их приме­нении стоимость основных средств по балансу имеет большие отк­лонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объек­тов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

Кроме того, как было отмечено выше, применение способа умень­шаемого остатка целесообразно лишь в случае использования пред­приятием коэффициента ускорения. В противном случае этот способ не обеспечивает полной амортизируемости объектов основных средств.

Таким образом, если администрация предприятия стремится к интенсивному использованию объектов основных средств, то списание их стоимости наиболее целесообразно осуществить либо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропор­ционально объему продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение произ­водственной базы; а второй — избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

11.7.2. Методы начисления амортизационных отчислений для целей налогообложения

Начисление амортизационных отчислений по амортизационно­му имуществу для целей налогообложения имеет некоторые особенности по сравнению с амортизацией для целей бухгалтерского учета. В частности, ст. 256 гл. 25 Налогового кодекса РФ дает рас­ширенную трактовку амортизируемого и неамортизируемого иму­щества.

К амортизируемому имуществу в целях налогообложения не относятся земля и другие объекты природопользования (вода, нед­ра и другие природные ресурсы), а также материально производ­ственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструмен­ты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контрак­ты, опционы).

В состав амортизируемого имущества для целей налогообложе­ния также не включаются:

• имущество бюджетных организаций;

• имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предприни­мательской деятельности и используемого для осуществления та­кой деятельности;

• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ас­сигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, при­ходящейся на величину этих средств);

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяй­ства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооруже­ния судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

• продуктивный скот, буйволы, яки, волы, олени, другие одо­машненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

• имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущест­ва включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, в соответствии со ст. 251 гл. 25 НК РФ не включает­ся в состав амортизируемого имущества:

• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства це­левого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финан­сирования. При отсутствии такого учета у организации, получив­шей средства целевого финансирования, указанные средства рас­сматриваются как подлежащие налогообложению с даты их полу­чения;

• стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроиз­водителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

• основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопас­ности, используемые для производственных целей.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогообло­жения также исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное поль­зование;

• переведенные по решению руководства организации на кон­сервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на рекон­струкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервировании объекта основных средств амортиза­ция по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Предприятия начисляют амортизационные отчисления для це­лей налогообложения одним из следующих методов с учетом осо­бенностей, определенных ст., 259 Налогового кодекса РФ:

а) линейным методом;

б) нелинейным методом.

Оба эти метода в равной степени могут быть использованы для расчета амортизационных отчислений, как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Сумма амортизации определяет­ся налогоплательщиками ежемесячно по каждому объекту аморти­зируемого имущества.

Как и для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложе­ния начисление амортизационных отчислений по объекту аморти­зируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Пре­кращается начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объ­екта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реформирована или иначе преоб­разована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то аморти­зация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реор­ганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в ре­зультате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государ­ственная регистрация.

Отмеченное положение не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

До введения в действие положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» начисление амортизационных отчисле­ний осуществлялось в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизаци­онных отчислений на полное восстановление основных фондов на­родного хозяйства СССР». С введением отмеченного положения предприятия получили возможность самостоятельно определять срок полезного использования основных средств, а значит, и уста­навливать нормы амортизационных отчислений. Вместе с тем воз­можность самостоятельного определения сроков полезного исполь­зования практически не использовалась предприятиями до введения гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это объяснялось тем, что в любом случае для целей налогообложения в расчет принималась сумма амортизационных отчислений, начисленных в соответствии с по­становлением № 1072, и предприятия для обеспечения единообра­зия бухгалтерского и налогового учета не использовали предостав­ленные возможности.

Единые нормы амортизации предусматривали группировку ос­новных средств независимо от сроков полезного использования. Например, все здания были объединены в группу «Здания», в кото­рой выделялись такие подгруппы, как «Здания производственные и непроизводственные», «Сборно-разборные и передвижные зда­ния», «Овоще- и фруктохранилища», «Жилые здания». «Машины и оборудование» подразделялись на силовые и рабочие. «Рабочие ма­шины и оборудование» классифицировались по отраслям, например «Машины и оборудование нефтеперерабатывающей промышленно­сти», «Машины и оборудование газовой промышленности» и т. д.

С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 01.01.2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизацион­ные группы в соответствии со сроком полезного использования. Статьей 258 Налогового кодекса РФ определено десять амортиза­ционных групп, устанавливающих соответствующий диапазон сро­ков полезного использования основных средств.

По тем основным средствам, которые не указаны в амортизаци­онных группах, срок полезного использования устанавливается на­логоплательщиком в соответствии с техническими условиями и ре­комендациями организаций-изготовителей.

В первую амортизационную группу входит все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. В состав данной группы включены только машины и оборудование, которые представлены в основном инструментами разных производств.

Вторая амортизационная группа включает имущество со сро­ком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

Третья группа объединяет имущество со сроком полезного ис­пользования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Она включает сле­дующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, ма­шины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

К четвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включитель­но. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и обору­дование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабо­чий, насаждения многолетние (ягодных культур).

В пятую группу включено имущество со сроком полезного ис­пользования свыше 7 лет до 10 лет включительно. В этой группе выделяют здания и сооружения и передаточные устройства, маши­ны и оборудование, средства транспортные, насаждения многолет­ние (лимон, апельсин и др.).

К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сро­ком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включитель­но. Эта группа объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаж­дения многолетние (косточковых культур).

Седьмая группа включает имущество со сроком полезного ис­пользования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта аморти­зационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транс­портные, насаждения многолетние и основные средства, не вклю­ченные в другие группировки.

К восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включи­тельно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

К девятой амортизационной группе отнесено имущество со сро­ком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включитель­но. Оно объединяет следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

Десятая, последняя амортизационная группа включает иму­щество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В эту группу входят следующие подгруппы: здания (кроме жилых), со­оружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудо­вание, транспортные средства, многолетние насаждения (виногра­да, декоративных озеленительных, лесозащитных полос и др.).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого иму­щества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждо­му объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K= [l: n] • 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановитель­ной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и пе­редаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую аморти­зационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные сред­ства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

Пример. В распоряжении предприятия имеется следующее имущество:

• здание бескаркасное со стенками облегченной каменной кладки;

• овощехранилище с каменными стенками;

•   подъездные железнодорожные пути;

• скважина водозаборная;

• провода и кабели силовые;

• вагоны грузовые магистральные крытые;

• несгораемый шкаф и сейф;

• здание с железобетонными каркасами.

Для того чтобы определить, какой метод начисления амортиза­ции может использовать предприятие, вначале необходимо устано­вить, к какой амортизационной группе относится то или другое имущество. Классификация имущества по амортизационным груп­пам в зависимости от срока полезного использования основных средств представлена ниже.

Восьмая группа

(по срокам полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).

Здания: здание бескаркасное со стенами обличенной каменной кладки.

Сооружения и передаточные устройства: подъездные железно­дорожные пути.

Машины и оборудование: провода и кабели силовые.

Инвентарь: несгораемый шкаф и сейф.

Девятая группа

(по срокам полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно).

Здания: овощехранилище с каменными стенами.

Транспортные средства: вагоны грузовые магистральные крытые.

Десятая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Здания: здание с железобетонными каркасами.

Как видно, все имущество предприятия входит в восьмую—де­сятую амортизационные группы. По зданиям, сооружениям и пере­даточным устройствам во всех отмеченных группах предприятие в соответствии со ст. 259 НК РФ может применять только линейный метод начисления амортизации. По остальному имуществу (маши­нам и оборудованию, транспортным средствам, производственно­му и хозяйственному инвентарю) предприятие самостоятельно определяет, какой метод начисления амортизации выбрать: линей­ный или нелинейный.

По остальным амортизационным группам имущества предприя­тие вправе самостоятельно выбирать метод начисления амортиза­ционных отчислений.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, опре­деленной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объ­екта амортизируемого имущества определяется по формуле

К=[2:n] • 100%,

где К —- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяе­мая к данному объекту амортизируемого имущества;

я — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Этот метод начисления амортизационных отчислений в некото­ром смысле схож со способом уменьшаемого остатка, используе­мым для расчета амортизационных отчислений в целях бухгалтер­ского учета.

Отличие заключается в том, что с месяца, следующего за меся­цем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств до­стигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимо­сти, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: оста­точная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц аморти­зации в отношении данного объекта основных средств определяет­ся путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример. Предприятие приобрело объект основных средств — сепаратор для сортировки лома и отходов цветных металлов. Со­гласно классификации основных средств сепаратор относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использо­вания свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Первоначальная стоимость этого сепаратора на момент ввода его в эксплуатацию составила 35 000 руб., срок полезного исполь­зования определен на уровне 4 лет (48 месяцев).

Если предприятие будет использовать линейный метод начисле­ния амортизационных отчислений, то норма амортизации составит: 1 :48 • 100% = 2,083%.

Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

35 000 • 2,083 : 100 = 729 руб.

При применении предприятием нелинейного метода сумма на­численной за один месяц амортизации определяется как произведе­ние остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, исчисленной для данного объекта.

При применении нелинейного метода ежемесячная норма амор­тизации, как было отмечено выше, определяется по формуле:

К = 2: n • 100%, К=2:48 • 100% = 4,167%.

Результаты расчетов при использовании нелинейного метода представлены в табл. 11.11.

По данным табл. 11.11 к концу тридцать восьмого месяца стои­мость объекта основных средств достигла 20% (695 руб.) от первона­чальной стоимости. Таким образом, эта величина принимается за ба­зовую, и в последующие десять месяцев до конца срока полезного использования сепаратора амортизация по нему начисляется линей­ным методом, т. е. равномерно, по 695—696 руб. в месяц.

Совмещение нелинейной и линейной амортизации является более целесообразным. Опыт применения такого способа аморти­зации имеет место в некоторых развитых странах. При этом воз­можны различные его вариации. Например, во Франции ускорен­ная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей оста­точной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно с при­менением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определен­ной величины.

Таблица 11.11

Расчет амортизационных отчислений нелинейным методом:

В соответствии со ст, 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессив­ной среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут при­менять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше 2.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повы­шенной сменности, вправе использовать специальный коэффици­ент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой для целей налогообложения понимает­ся совокупность природных и (или) искусственных факторов, влия­ние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной техно­логической средой, которая может послужить причиной (источни­ком) инициирования аварийной ситуации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются пред­метом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специаль­ный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным груп­пам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Это означает, что по соответствующим основным средствам на­логоплательщики могут применять коэффициенты ускоренной амортизации от 1 до 2 и от 1 до 3.

Применение конкретных специальных коэффициентов к основ­ной норме амортизации должно быть закреплено в учетной полити­ке организации.

Пример. Организация использует оборудование, которое экс­плуатируется в условиях агрессивной среды. Оборудование отно­сится к шестой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Стоимость оборудования — 65 тыс. руб. Срок полезного исполь­зования, установленный организацией, составляет 12 лет, или 144 ме­сяца. Для амортизации оборудования применяется линейный ме­тод. Учетной политикой организации предусмотрено применение специального коэффициента к основной норме амортизации в раз­мере 1,5.

Исходя из условия ежемесячная норма амортизации будет опре­делена следующим образом:

К=[\ : 144] • 100% • 1,5= 1,04%.

Сумма амортизационных отчислений, начисленных за месяц, составит:

65тыс.руб. • 1,04 : 100 = 676тыс.руб.

Организации-налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Наряду с применением повышающих коэффициентов к основ­ной норме амортизации гл. 25 НК РФ предусмотрено использова­ние и понижающих коэффициентов.

В частности, по легковым автомобилям и пассажирским микрошиобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается также применение предприятиями пониженных норм амортизации по решению руководителя организации, которое закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. При помощи использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

В том случае, если предприятие реализует имущество, по кото­рому были использованы пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, в целях налогообло­жения не производится.

Вели организация приобретает основные средства, бывшие и употреблении, и применяет в отношении их линейный метод на­числения амортизации, то она вправе определять норму амортиза­ции по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.