АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

. Начислять амортизацию в России стали в XIX в., а законода­тельно это было оформлено только в 1898 г. в Положении о госу­дарственном промысловом налоге. Под амортизацией в то время понимали «сумму, служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.». Эти суммы трактовались Положением как отчисления из валового дохо­да и не подлежали обложению промысловым налогом.

И хотя с момента введения амортизации в России прошло более 100 лет, но многие положения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности и на сегодняшний день. Так, например, вне поля амортизации была земля, нематериальные акти­вы, арендованное имущество. Нормы амортизации были дифферен­цированы в зависимости от вида основных средств. Как правило, амортизация рассчитывалась прямолинейным методом, путем применения установленных законом или уставом предприятия еди­ных норм или методом уменьшающегося остатка. На горнодобы­вающих предприятиях амортизацию начисляли исходя из разме­ров добычи.

Общая сумма амортизационных отчислений предприятий на­числялась исходя из первоначальной стоимости имущества и затрат на капитальный ремонт.

В определенные периоды была узаконена и ускорена амортиза­ция. Предприятия имели право в своих уставах самостоятельно определять нормы амортизации, даже превышать установленные, но в этом случае предприятия освобождались от промыслового на­лога только в пределах установленных норм амортизации.

Так что же такое амортизация и амортизационные отчисления?! Однозначные ответы на эти понятия в научной экономической ли­тературе отсутствуют.

В учебнике «Экономика предприятия» под редакцией профес­сора В. Я. Горфинкеля понятие амортизации трактуется следую­щим образом: амортизация — это денежное возмещение износа ос­новных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное вы­ражение физического и морального износа основных фондов. Амортизация осуществляется в целях обеспечения полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчис­лений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуа­тации, затрат на модернизацию.

Из определения четко следует, что в этом учебнике понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» отождествляются.

Другие исследователи под амортизационными отчислениями понимают часть производственного капитала, переходящую в фор­му товарного, или часть стоимости основных средств, поступаю­щую из производства в обращение. Для любого предприятия амор­тизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств (которые в свое время предприятие затратило на приобретение и создание амортизацион­ного актива) в оборотные.

Видные зарубежные ученые К. Р. Макконнел и С. Л. Брю под амортизацией понимают «ежегодные отчисления, которые показы­вают объем капитала, потребленного в ходе производства в отдель­ные годы». Амортизация представляет собой бухгалтерскую за­пись, предназначенную для того, чтобы дать более точный отчет о доходе в виде прибыли и, следовательно, о валовом доходе компа­нии в каждом году.

Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на потребление капитала.

В научной литературе приводятся и другие определения рас­сматриваемым понятиям.

Из этого краткого обзора литературных источников можно сде­лать следующие выводы:

• в научной литературе существуют самые различные опреде­ления таким понятиям, как «амортизация» и «амортизационные от­числения»;

• одни авторы отождествляют понятия «амортизация» и «амор­тизационные отчисления», другие нет;

• в научной литературе правомерен подход к рассматривае­мым понятиям с экономических позиций и с точки зрения теории бухгалтерского учета.

На взгляд авторов, понятия «амортизация» и «амортизацион­ные отчисления» тесно взаимосвязаны между собой, но их нельзя отождествлять.

Амортизация — это процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого вос­производства.

Амортизационные отчисления — это результат процесса амор­тизации, т. е. это исчисленная сумма амортизационных отчислений за какой-либо период.

На наш взгляд, такой подход более логичен и правомерен как с теоретической, так и с практической точки зрения.

Амортизация и амортизационные отчисления как экономиче­ские категории выполняют следующие функции:

• денежного возмещения износа основных фондов;

• инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

• формирования издержек на производство и реализацию про­дукции;

• определения налогооблагаемой прибыли;

• экономического обоснования инвестиций;

• предотвращения чрезмерного морального и физического из­носа основных фондов;

• развития и ускорения темпов НТП и др.

Это далеко не полный перечень тех функций, которые выполня­ют амортизационные отчисления, что свидетельствует об их роли и значимости в экономической политике любого государства.

Необходимо отметить, что с переходом России на рыночные от­ношения произошли существенные изменения.

Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты;

• единые нормы амортизации;

       • прямолинейный равномерный метод начисления;

      • наличие двух норм амортизации — на капитальный ремонт и на замену (реновацию);

     • включение амортизационных отчислений в себестоимость

продукции;

    • начисление амортизации в течение фактического срока службы

    • •перераспределение государством амортизационных отчисле­ний на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

Необходимо отметить, что данная система амортизации была недостаточно совершенной и не способствовала повышению эф­фективности производства по следующим причинам.

Во-первых, общая норма амортизации состояла из двух вели­чин: нормы на реновацию и нормы на капитальный ремонт:

Формула(скан 0014)

где Н — общая норма амортизации, %;

Н_р — норма амортизации на реновацию, %;

Н_кр — норма амортизации на капитальный ремонт, %.

Общая норма определялась в процентах по формуле:

Формула(скан 0014)

где П_с — первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.; 3_кр — затраты на капитальный ремонт, руб.;

 Л_с — ликвидационная стоимость основных фондов, руб.; Т_к — нормативный срок службы.

Наличие в общей норме амортизации нормы амортизации на капитальный ремонт не способствовало развитию отечественного машиностроения и ускорению НТП. Это связано с тем, что нормы амортизации на капитальный ремонт были довольно значительны­ми, а амортизационные отчисления на капитальный ремонт пол­ностью оставались в распоряжении предприятий, что заинтересо­вывало предприятия в проведении капитальных ремонтов, так как не хватало средств на приобретение новой техники.

В результате такой продолжительной амортизационной полити­ки на каждом предприятии были созданы ремонтные подразделения, основной задачей которых было поддержание машин и оборудова­ния в работоспособном состоянии. По сути в стране была создана мощная ремонтная промышленность. Официально как отрасль про­мышленности она нигде не значилась, но на самом деле существова­ла и была довольно емкой по потребляемым ресурсам. Достаточно сказать, что в ремонтной промышленности было занято более 25% всего станочного парка страны и более 7 млн человек работающих. Из этого следует, что на развитие ремонтной промышленности затра­чивались огромные средства в виде амортизационных отчислений на капитальный ремонт, а следовательно, это отрицательно сказывалось на развитии отечественного машиностроения. Актуальна эта пробле­ма и в современных условиях, несмотря на то, что отсутствует норма амортизации на капитальный ремонт, а капитальный ремонт осу­ществляется за счет себестоимости продукции.

Во-вторых, амортизационные отчисления на реновацию пол­ностью не оставались в распоряжении предприятия, так как доволь­но значительная их часть изымалась и перераспределялась государ­ством в произвольном порядке. В этих условиях у многих предприя­тий, естественно, не было достаточных средств даже на простое воспроизводство.

В-третьих, начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда. Такое положение в конечном итоге приводило к занижению нормы амортизации на реновацию, осо­бенно на активную часть основных производственных фондов, и не учитывало их моральный износ.

В-четвертых, отсутствовали ускоренные методы определения амортизационных отчислений.

Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изме­нения в амортизационной политике:

• амортизация стала производиться только на полное восста­новление (реновацию) основных фондов, а на капитальный ремонт она была отменена;

• амортизация стала начисляться в пределах нормативного (а не фактического) срока службы средств труда;

" амортизационные отчисления предприятия полностью оста­ются в его распоряжении;

• возможность использования различных способов исчисления амортизационных отчислений.

Способы начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и налогообложения имеют довольно сущест­венные различия. Рассмотрим их сущность более подробно.

Способы начисления

Амортизационных отчислений