Оборотные ведомости по синтетическим счетам и их контрольной значение

После сведения данных аналитического учета приступают к проверке правильности записей на всех синтетических счетах. Для этого составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц (период).

Таблица 3.6 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам

В ведомости записывают наименование всех синтетических счетов, начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, конечное сальдо. По всем этим показателям подсчитывают итоги. В результате в ведомости должны получить три пары одинаковых итогов (три пары равенства): равенство итогов начальных остатков по дебету и кредиту; равенство итогов дебетового и кредитового оборотов; равенство итогов конечных остатков по дебету и кредиту.

Обязательное равенство трех пар итогов ведомости объясняются следующим.Сумма дебетовых остатков на начало месяца и сумма аналогичных кредитовых остатков по всем счетам взяты соответственно из актива и пассива баланса, где они были равны между собой. Следовательно, в оборотной ведомости эти суммы должны быть не только равны между собой, но и равны сумме баланса на начало месяца.

Итог дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых оборотов по этим же счетам вследствие принципа двойной записи. Этот итог также должен быть равен итогу регистрационного журнала хозяйственных операций за месяц.

Равенство дебетовых остатков по всем счетам на конец месяца и аналогичных кредитовых остатков вытекает из первых двух пар равенства.

Дебетовые остатки по счетам из оборотной ведомости заносятся в актив нового баланса на конец месяца, а кредитовые остатки в пассив баланса. Итоги актива и пассива баланса, как известно, должны быть равны между собой.

Дебет и кредит в итогах сальдо и оборотов попарно равны.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) обеспечивает контроль соблюдения принципа двойной записи. На основе равенства итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам и обеспечивает проверку правильности выведения конечных остатков и обеспечение правильности и возможности составления сальдового баланса (сальдовый баланс – это обычный бухгалтерский баланс, в котором приведены только сальдо по счетам).

В системе бухгалтерского учета, наряду с оборотной ведомостью простой формы используют шахматную оборотную ведомость (шахматку). Шахматная оборотная ведомость получила свое название от шахматного принципа построения самой таблицы ведомости, когда по графам и строкам записываются одни и те же синтетические счета. Основное достоинство шахматной оборотной ведомости является представление дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета в разрезе корреспондирующих счетов, что позволяет определить экономическую суть или смысл хозяйственных операций (таблица 3.7).

Таблица 3.7 - Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за апрель 20_ г.

План счетов бухгалтерского учета, его назначение и содержание

       Для правильной организации бухгалтерского учета в организации большое значение имеет План счетов, который представляет собой систематизированный перечень всех синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета с присвоенными им шифрами.

  В Республике Беларусь Министерством Финансов утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета. Типовой план счетов обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета в различных отраслях народного хозяйства и в организациях любой формы собственности (кроме банков и бюджетных организаций). Для банков и бюджетных организаций применяются другие планы счетов.

В Типовом плане каждый счет имеет название и свой шифр. Синтетические счета в Типовом плане кодируются двухзначными цифрами, а для кодирования забалансовых счетов используются трехзначные цифры. Например, счет « Материалы « обозначается шифром 10. Но этот счет имеет 12 субсчетов, которые обозначаются следующим образом: 10-1 « Сырье и материалы» , 10-2 « Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия «, 10-3 «Топливо» и т.д.

Инструкция устанавливает единый порядок применение типового плана счетов бухгалтерского учета и отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета организаций. В инструкции дается характеристика каждого синтетического счета и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов. Раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи, а также приводится перечень типовых корреспонденций синтетических счетов с другими синтетическими счетами.

       Инструкция помогает правильно понять содержание многообразных хозяйственных операций и применить однотипный подход к их регистрации.

Счета в Типовом плане сгруппированы по разделам в соответствии с экономической сущностью учитываемых на них объектов.

В действующем Типовом плане счетов имеется 8 разделов.

В раздел I « Долгосрочные активы» включены счета для учета основных средств, а также счета для отражения других долгосрочных вложений, которые организация использует в своей хозяйственной деятельности для извлечения дохода в течение длительного времени.

Счета раздела II «Производственные запасы» позволяют обобщать информацию о наличии и движении материальных ценностей.

В разделе III «Затраты на производство» представлены счета, позволяющие собрать и сгруппировать все затраты связанные с производственным процессом.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» содержит счета для учета готовой продукции, приобретенных для реализации товаров, отгруженных товаров и расходов на реализацию.

На счетах раздела V « Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения» учитываются денежные средства в кассе, на расчетных счетах, на валютных счетах и других счетах в банках, а также краткосрочные финансовые вложения и резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты» объединяет все счета расчетов с организациями, физическими лицами, бюджетом, по кредитам и займам.

Раздел VII «Собственный капитал» представлен счетами для учета собственного капитала, такими как: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.

В разделе VIII «Финансовые результаты « сгруппированы счета, на которых ведется учет доходов и расходов и выявляются финансовые результаты.

В Типовом плане счетов также приведен перечень забалансовых счетов, дана их краткая характеристика, и определен порядок применения каждого забалансового счета.

       На основании Типового плана счетов отдельные министерства и ведомства разрабатывают ведомственные планы счетов. На основе Типового плана счетов либо ведомственного плана счетов главным бухгалтером разрабатывается и руководителем организации утверждается рабочий план счетов (план счетов бухгалтерского учета организации), содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, аналитические счета и забалансовые счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в организации.