СХЕМА АКТИВНО-ПАССИВНОГО СЧЕТА

Дебет                                                                                                                                                             Кредит

Для определения остатков (сальдо) на конец отчетного периода по активному счету надо к начальному остатку по дебету прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот.

Например:

счет «Расчетные счета»

(активный счет)

Дебет                                                                                                                                                            Кредит

Для определения остатка (сальдо) на конец отчетного периода по пассивному счету надо к начальному остатку по кредиту прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(пассивный счет)

Дебет                                                                                                                                                          Кредит

Для определения остатков (сальдо) по активно-пассивным счетам необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором. Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и кредиторской задолженности.

Двойная запись операций на счетах

 Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого. Такая запись называется двойной. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязатель­ной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по оконча­нии каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Они должны быть между собой равны, неравенство свиде­тельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки, затрагивающие только два счета - дебет одного и кре­дит другого, называются простыми. Наряду с ними довольно часто встречаются исложные про­водки, когда один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуются, либо наоборот: один счет кредитуется, а несколько счетов дебетуются.

Сложную бухгалтерскую проводку всегда логично разложить на ряд простых.

Пример.С расчетного счета получены деньги в кассу в размере 90 000 рублей. В данном случае бу­дет составлена простая бухгалтерская запись:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетные счета» — 90 000 руб.

Пример.На расчетный счет поступили платежи от покупателей за реализованную продукцию на сумму 120 000 руб. и зачислен краткосрочный кредит банка на сумму 80 000 руб. В данном случае будет дебетоваться один счет и кредитоваться два счета.

Дебет счета «Расчетные счета» - 200 000 руб.

Кредит счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 120 000 руб.

Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 80 000 руб.

Пример. C расчетного счета перечислены налоги в бюджет 2 000 рублей и поставщикам за материалы 65 000 рублей. В данном случае будут дебетоваться два счета, и кредитоваться один:

Дебет счета «Расчеты по налогам и сборам» — 2 000 руб.

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 65 000 руб.

Кредит счета «Расчетные счета» — 67 000 руб.

В приведенных примерах сумма операций по дебетуемым счетам равняется кредитуемому счету. А сумма операций по кредитуемым счетам равняется дебетуемому счету.

Чтобы составить бухгалтерскую проводку необходимо:

1) понять экономический смысл хозяйственной операции (произошло увеличение или уменьшение и с какими средствами);

2) какие счета корреспондируют (на каких счетах произошло движение: название и номер, к какому типу они относятся: активные, пассивные или активно-пассивные);

Зная схемы активных, пассивных и активно-пассивных счетов составить бухгалтерскую проводку.

Хронологическая и систематическая запись на счетах. Различают хронологическую и систематическую запись в учете.

Запись операций в календарной последовательности их выполнения называется хронологической записью. Такая запись производится в Журнале регистрации хозяйственных операций (регистрационном журнале)

Образец записи в регистрационном журнале приведен в таблице 3.1.

        Таблица 3.1 – Журнал регистрации хозяйственных операций за апрель 20_г

Для контроля полноты записей в учете в регистрационном журнале по окончании отчетного периода подсчитывается итог (сумма всех операций).

Для обобщения данных хозяйственных операций по отдельным объектам учета проводится синтетическая запись операций по счетам бухгалтерского учета (по дебету и кредиту отдельных счетов). Запись операций по счетам называется разноской по счетам. Систематическая запись операций по счетам осуществляется в Главной Книге.

Структура главной книги следующая – совокупность отдельных счетов с отображением итоговых данных по ним за отчетные периоды – месяц, квартал, год. Каждый лист книги создается под один счет. В листе указывается оборот счета с кредита в дебет, общие итоги по дебету и по кредиту отдельно, сальдо по кредиту и дебету. В главной книге кредитовый оборот отображается переносом итоговой суммы за месяц, разбивка по корреспондирующим счетам при этом не производится, поскольку развернутые данные находятся в журнале-ордере. Дебетовый оборот собирается из разных журналов-ордеров по мере разноски, учитывая корреспонденцию с другими счетами. Как и в прочих документах бухгалтерской отчетности, итоговые суммы кредита и дебета в главной книге должны совпадать. Образец Главной Книги приведен в таблице 3.2.

        Таблица 3.2 – Главная книга за апрель 20_г

Счет №_________________________________

Двойная запись на счетах имеет большое контрольное значение. Контрольное значение двойной записи заключается в равенстве итогов записей по дебету всех счетов и кредиту всех счетов. Такое равенство объясняется тем, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно указывается на кредите корреспондирующих счетов. Поэтому итог дебетовых и кредитовых оборотов, а также итоги дебетовых и кредитовых остатков по счетам должны быть равны. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, то есть о нарушении принципа двойной записи. Ошибки следует найти и исправить записи на счетах до составления бухгалтерской отчетности.