Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, налоговый вычет

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке МПЗ, не включается в их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении МПЗ, можно возместить из бюджета при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

- если МПЗ приобретаются для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи;

- если приобретенные МПЗ оприходованы;

- если суммы НДС предъявлены налогоплательщику, то есть имеется счет-фактура на приобретенные МПЗ;

- если приобретенные МПЗ оплачены поставщику.

В некоторых случаях сумма НДС включается в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ. Это происходит тогда, когда предприятие выпускает продукцию, продает товары или выполняет работы, освобожденные от НДС на основании статьи 149 НК РФ. Или предприятие освобождено от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.

В этих случаях сумма НДС не выделяется на счете 19, а включается в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ. В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с оприходованием) в Дебет счета "Расчеты с бюджетом" по соответствующим субсчетам.

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет "Расчеты с бюджетом", относятся на счета учета затрат.

Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по Дебету счетов учета финансовых результатов.

Налог по материалам, отпущенным на производственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на внереализационные расходы.

При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

б) стоимость материалов подразделяется на три группы:

- материалы, приобретенные по ставке налога 18%;

- материалы, приобретенные по ставке налога 10%;

- материалы, не облагаемые налогом (указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации);

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте "б", на ставки 18 и 10%, соответственно деленная на 100.

Пример

Предприятие получило в 2003 году от поставщика краску ПФ-15: всего 550 кг по 37 руб./кг на сумму 20 400 руб., НДС (20%) - 4080 руб. 300 кг краски было израсходовано по основной деятельности, 250 кг - в рамках благотворительности. НДС по полученной и оплаченной поставщикам краске был учтен следующим образом:

----T----------------------------------------T----------T-------T-------

¦ N ¦   Наименование операции      ¦ Сумма, ¦ Дебет ¦Кредит ¦

¦п/п¦                                   ¦ руб. ¦  ¦  ¦

+---+----------------------------------------+----------+-------+-------+

¦ 1 ¦Оприходованы материалы             ¦ 20 400 ¦ 10 ¦ 60 ¦

+---+----------------------------------------+----------+-------+-------+

¦ 2 ¦Учтен НДС по полученным материалам ¦ 4 080 ¦ 19 ¦ 60 ¦

+---+----------------------------------------+----------+-------+-------+

¦ 3 ¦Оплачены материалы поставщику      ¦ 24 480 ¦ 60 ¦ 51 ¦

+---+----------------------------------------+----------+-------+-------+

¦ 4 ¦Списаны материалы в производство 300 x¦ 11 100 ¦ 20 ¦ 10 ¦

¦ ¦37 = 11100                         ¦     ¦  ¦  ¦

+---+----------------------------------------+----------+-------+-------+

¦ 5 ¦Списаны материалы на благотворительные¦ 9 300 ¦ 91 ¦ 10 ¦

¦ ¦цели                               ¦     ¦  ¦  ¦

+---+----------------------------------------+----------+-------+-------+

¦ 6 ¦Учтен НДС по списанным в производство¦ 2 220 ¦ 68 ¦ 19 ¦

¦ ¦материалам                         ¦     ¦  ¦  ¦

+---+----------------------------------------+----------+-------+-------+

¦ 7 ¦Списан НДС по материалам, использованным¦ 1 860 ¦ 91 ¦ 19 ¦

¦ ¦для благотворительных целей        ¦     ¦  ¦  ¦

L---+----------------------------------------+----------+-------+--------