Учет поступления материалов. Формирование фактической себестоимости материалов.

Понятие «материально-производственные запасы» содержится в в ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», которое утверждено приказом МИНФИНА РФ №44н от 09.06.01г.

Под МПЗ понимают активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации; а также предназначенные для продажи. К МПЗ относятся также: материалы, готовая продукция, товары предназначенные для перепродажи.

Для МПЗ характерно потребление в одном производственном цикле, в связи с этим они переносят свою стоимость на себестоимость производимой продукции полностью.

Материальные оборотные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Состав фактической себестоимости определен в ПБУ 5/01, он зависит от варианта поступления МПЗ в организацию.

Фактической себестоимостью материалов является:

-совокупность всех расходов, связанных с приобретением конкретного материала, - цена покупки без НДС, расходы по транспортировке, погрузочно-разгрузочные расходы и другие расходы,, если МПЗ были приобретены за плату приобретенных за плату;

- согласованная оценка, если МПЗ приняты в качестве вклада в уставный капитал на основании учредительного договора9,

- рыночная цена, если МПЗ были получены по договору дарения;

- стоимости переданных или подлежащих передаче активов, если МПЗ поступают в организацию по договору мены;

-рыночной стоимость на дату проведения инвентаризации, если объект МПЗ был выявлен как излишек в ходе проведения инвентаризации ( п. 28 Положения по ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)

По готовой продукции оценка производится по фактической себестоимости изготовления. Аналогично оценивается отгруженная продукция.

Движение МПЗ осуществляется унифицированными первичными документами, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а.

Операции поступления материалов на предприятии оформляются следующими документами: журнал учета поступающих грузов (ф. М-1), доверенность (ф. № М-2), журнал учета доверенностей; однострочные приходные ордера (Ф. № М-3) и многострочные приходные ордера (ф. № М-4), накладная (ф. № М-5 или М-6), приемный акт (Ф. № М-7), акт об оприходовании материальных ценностей (ф. № М-35).

Отпуск материалов со склада оформляется документами: требование – накладная (ф. № М-11), лимитно-заборная карта (ф. № М- 8), накладная (ф. № М- 15.

Систематизированный перечень всех материалов, используемых на предприятии, представляет собой номенклатуро-ценник организации.

Синтетический учет производственных запасов ведется с использованием счетов:

- 10 «Материалы»;

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

-19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

-14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

-41 «Товары»;

-43 «Готовая продукция»

К счету 10 «Материалы» открываются субсчета: сырье и материалы, комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, материалы, переданные в переработку на сторону, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда на складе.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение учитываются на счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»; сырье и материалы, принятые в переработку (давальческое сырье)- на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Синтетический учета МПЗ отражается на счете 10 «Материалы», счет активный, инвентарный. По дебету отражается поступление МПЗ.

Поступление материалов на склад может быть в соответствии с учетной политикой организации организовано с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», методика учета поступления материалов была рассмотрена в теме 1.7. «Модели текущего учета основных хозяйственных процессов».

По кредиту счета 10 «Материалы» отражается выбытие материалов:

-Д 20 К 10-передача материалов для их использования в производстве,

-Д 25 К10- использование материалов на общепроизводственные цели;

-Д26 К10- использование материалов для общехозяйственных нужд;

-Д23 К10 - использование материалов для нужд вспомогательного производства;

-Д08 К 10- использование материалов в процессе капитальных вложений, при строительстве основных средств;

-Д 96 К10- использование для ремонта оборудования наличии резерва на ремонт основных средств;

-Д 91 К10-при реализации остатков материалов на сторону;

-Д 94 К10- отражение недостачи материалов, выявленной в результате инвентаризации и т.д.

В соответствии с ПБУ 5/01 перед составлением годового бухгалтерского баланса фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью, т.е. со стоимостью возможной продажи. Если при этом фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости.

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей, только в том случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов.

Для учета резерва используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», счет пассивный, регулирующий к счетам материально-производственных запасов, небалансовый.

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При составлении баланса сумма резерва вычитается из показателя конечного остатка по счету 10 «Материалы», тем самым достигается реальность этого показателя в отчетности организации.

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 "Материалы", но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 "Материалы", "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". После такого сопоставления материальные ценности отражают в бухгалтерском балансе в нетто - оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы по сомнительным долгам.