Распределение средств, направленных на оплату труда

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

В случае, если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда исходя из условий приведенного ниже примера.

Аналогичным образом производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.

2. В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

226 основного производства (дебет счета 20);

227 вспомогательного производства (дебет счета 23);

228 общепроизводственного характера (дебет счета 25);

229 общехозяйственного характера (дебет счета 26);

230 связанные с исправлением брака (дебет счета 28).

3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя. Согласно НК РФ не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

231 премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

232 материальная помощь;

233 беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

234 оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);

235 оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

236 возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

237 другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

238 Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.

Всегда существует вероятность появления брака в любом производственном процессе. Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен балансовый счет 28 «Брак в производстве». Причем на данном счете учитываются все виды брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции/работ, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются следующие затраты, связанные с выявленным браком:

239 себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);

240 затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, а именно:

241 стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;

242 суммы, взыскиваемые с виновников брака;

243 суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Невозмещаемые суммы потерь включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

244 стоимость использованных материальных затрат;

245 расходы на оплату труда;

246 соответствующие суммы ЕСН;

247 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

248 часть общепроизводственных расходов;

249 другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

250 составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

251 рассчитать сумму взысканий с виновников брака;

252 рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

253 определить сумму потерь от окончательного брака.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

254 стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

255 заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;

256 соответствующие суммы начисленного ЕСН;

257 доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;

258 другие расходы, связанные с исправлением брака.

Ведомости распределения сумм оплаты труда по направлениям расходов и носителям затрат
На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений – по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.

Исходя из данных, приведенных в ведомости, сумма начисленной оплаты труда и единого социального налога будет включена в себестоимость произведенной продукции, в том числе:
компьютерных столов – 945 руб. (18 900: 20);
офисных столов – 1260 руб. (18 900: 15);
офисных стульев – 420 руб. (12 600: 30);
офисных шкафов – 2520 руб. (25 200: 10);
офисных тумб – 1260 руб. (12 600: 10).