Учет инвестиций в акции. Покупка акций и их оценка. Продажа акций. Учет доходов (дивидендов).

Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на поступившие основные средства), 10 "Материалы" (на производственные запасы), 58 "Финансовые вложения" (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

- на продажную стоимость акций;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения"

- на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)" по фактическим затратам.

Учет инвестиций в облигации. Покупка облигаций и их оценка. Погашение разницы между номинальной стоимостью облигаций и их покупной стоимостью. Учет доходов (процентов). Погашение (выкуп) облигаций.

Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Процентные облигации подразделяются на купонные, с правом получения доходов в течение всего периода обращения (в зависимости от количества купонов), и бескупонные, с выплатой дохода в конце периода обращения.
Первоначальная стоимость приобретенных организацией облигаций включает фактические затраты организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью облигаций, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью облигаций понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для облигаций, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи облигаций на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью облигаций, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Облигации, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Расходы на приобретение облигаций должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемкипередачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка.
При переходе к инвестору прав на облигации, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Права владельцев на облигации документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).
Права владельцев на облигации бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.
Право на предъявительскую облигацию переходит к приобретателю:
в случае нахождения ее сертификата у владельца – в момент передачи этого сертификата приобретателю;
в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии – в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
Право на именную облигацию переходит к приобретателю:
в случае учета прав на облигации у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
в случае учета прав на облигации в системе ведения реестра – с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
Права, закрепленные облигацией, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной облигацией, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра или депозитария или номинального держателя облигаций.
Осуществление прав по предъявительским облигациям проводится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.
В случае хранения сертификатов документарных облигаций в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским облигациям лица, указанного в этом списке.
Осуществление прав по именным бездокументарным облигациям проводится эмитентом а отношении лиц, указанных в системе ведения реестра.
Если данные о новом владельце такой облигации не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю облигации к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих облигацию (получение дохода и др.), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим. Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.
Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам облигаций и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам облигаций). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных облигациях.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением облигаций, представлены в табл. 6.3 и 6.4.
При переходе права собственности на облигации после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению облигаций, показываются в составе дебиторской задолженности.
Корреспонденция счетов при приобретении облигаций и переходе права собственности на объекты до полной оплаты
№
п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1 Отражается задолженность продавцам облигаций 58 76
2 Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций 58 76
3 Перечислено с расчетного счета: продавцу облигаций
специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций 76
76 51
51
Облигации, по которым, в соответствии с действующим законодательством и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница оценок включается в состав операционных доходов или расходов отчетного периода.
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой облигаций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл. 6.6.
№
п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1 Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой облигаций (при превышении текущей рыночной стоимостью предыдущей оценки) 58 91
2 Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой облигаций (при превышении предыдущей оценкой текущей рыночной стоимости) 91 58
Таблица 6.6
Начисленные доходы по облигациям включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По облигациям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав операционных доходов или расходов.
Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.
Если принято решение не проводить корректировку, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации. Бухгалтерские записи по учету разницы представлены в табл.,6.7.
Таблица 6.7
Корреспонденция счетов лрн отражении разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью при начислении дохода
№
п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций;
списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью 76 58
начислен доход по облигациям (разница между сум 76 91
мами, отнесенными на счета 76 и 58)
2 При превышении номинальной стоимостью фактиче
ских затрат инвестора: начислен доход по облигациям 76 91
начислена часть разницы между покупной и номи 58 91
нальной стоимостью
Корреспонденция счетов при отраженна разницы между фактическими затратам» на приобретение облигаций и номинальной стоимостью при начислении купонного дохода
№
п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Сумма,
руб. Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1 Зачисление приобретенной облигации 4820 58 76
2 Начисление дохода по облигации (в каждом периоде начисления дохода) 400 76 91
3 Списывается часть разницы между покупной и номинальной стоимостью (в каждом периоде начисления дохода) 60 58 91
В теории и практике финансового менеджмента дисконтированная стоимость облигаций рассчитывается по формуле
и СГ РГ = 1Ь+—!—, (П
,=1(1 +г) (1 + г)"
где РУ – текущая (дисконтированная) стоимость облигации;
С< – текущий доход в /и периоде, руб.;
г – рыночная ставка дохода (ставка рефинансирования) – коэффициент;
/ – номер периода (квартал, полугодие, год);
Р – сумма, выплачиваемая при погашении (номинальная стоимость), руб.
Облигации могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации и др.
При выбытии облигаций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета облигаций;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения облигаций (способ ФИФО).
Один из указанных способов по группе облигаций используется исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что облигации списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). При применении этого способа оценка облигаций, находящихся в остатке на конец месяца, проводится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных облигаций учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
Оценка облигаций на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого способа оценки облигаций при их выбытии – по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета облигаций, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения облигаций (способ ФИФО).