Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации. Передача объектов нематериальных активов в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта нематериальных активов в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

199 решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта нематериальных активов, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

200 акт выбытия объекта нематериальных активов;

201 карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) с указанием причины выбытия объекта НМА.

На счетах бухгалтерского учета выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций отражается в порядке, аналогичном выбытию по этой причине основных средств. При этом производится списание их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет сч. 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал, равную на согласованной стоимости нематериальных активов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»

– на сумму остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашения задолженности по вкладу;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.).

Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал объекты нематериальных активов в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

Если организация передает объект нематериальных активов, который ранее использовался в производственных целях или для управленческих нужд, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта. В этих случаях, поскольку объект нематериальных активов до момента передачи использовался в производственных целях, по нему начислялась амортизация, а НДС, уплаченный продавцу, предъявлялся к вычету после принятия объекта нематериальных активов к учету. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта нематериальных активов в уставный капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету. Применительно к нематериальным активам у передающей организации НДС подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

У принимающей организации суммы НДС, восстановленные передающей стороной, в стоимость принимаемых нематериальных активов не включаются и подлежат налоговому вычету. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных нематериальных активов.

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта нематериальных активов при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

202 акт выбытия объекта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

203 счет-фактура на безвозмездно переданный объект.

При безвозмездной передаче объекта составляются проводки аналогичные проводкам, отражающим продажу объектов нематериальных активов, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта нематериальных активов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.