Аналитическая часть аудиторского заключения.

. Аналитическая часть представляет собой общие сведения о проверяемой кредитной организации и изложение существенных аспектов, выявленных в ходе проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных актов Банка России, состояния бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации по совершаемым кредитной организацией операциям, выполнения ею обязательных экономических нормативов, установленных Банком России, качества управления кредитной организацией, в том числе состояния внутреннего контроля, внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и других положений, определяемых федеральными законами и уставом кредитной организации. Аналитическая часть включает в себя перечень информации, подлежащей отражению в аналитической части в соответствии с нормативными требованиями Банка России.

В аналитической части заключения аудиторские фирмы указывают:

- перечень филиалов, проверенных аудиторской фирмой самостоятельно, другими аудиторскими фирмами, а также проверенных службой внутреннего контроля кредитной организации. При этом рекомендуется указывать полные наименования и местонахождение филиалов, общий размер валюты баланса каждого филиала, доли (процентные соотношения валюты баланса каждого филиала к валюте сводного баланса кредитной организации и совокупной валюте баланса всех филиалов);

- нормативные акты, регулирующие конкретные направления деятельности проверяемой кредитной организации, которые подлежат аудиторской проверке в соответствии с действующим законодательством.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудиторская фирма выявляет существенные нарушения бухгалтерского учета, которые требуют внесения соответствующих изменений в учетные записи кредитной организации в текущем периоде, аудиторской фирме следует проверить правильность расчета и соблюдение кредитной организацией экономических нормативов с учетом допущенных нарушений начиная с даты, на которую выявлены нарушения. Если нарушения бухгалтерского учета привели к нарушению расчета нормативов и искажению реальной картины соблюдения пруденциальных норм деятельности, это должно быть отражено в аудиторском заключении: в аналитической и итоговой частях.

. Если в ходе аудиторской проверки выявлены такие существенные обстоятельства в деятельности кредитной организации, которые не являются нарушением действующего законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России и не требуют внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, но неотражение которых в аудиторском заключении может привести к тому, что на основании этого аудиторского заключения заинтересованным лицом может быть сделан неправильный вывод о финансовом состоянии кредитной организации, то в этом случае аудиторской фирме рекомендуется высказать свое профессиональное суждение и изложить его отдельным параграфом в аналитической части, а при особой серьезности - и в итоговой части аудиторского заключения. Такое решение принимается аудиторской фирмой и выражается в произвольной форме.

Итоговая часть аудиторского заключения называется "Аудиторское заключение независимой аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной в соответствии с требованиями российского законодательства по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря ____ года "Итоговая часть" и представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.

. В соответствии с результатами проведенной проверки аудиторская фирма формирует свое мнение о бухгалтерской отчетности кредитной организации:

- о подтверждении достоверности отчетности (положительное заключение);

- о подтверждении достоверности отчетности с учетом внесенных изменений (положительное заключение с оговорками);

- о неподтверждении достоверности отчетности (отрицательное заключение);

- или отказывается выражать мнение о достоверности отчетности.

Мнение аудиторской фирмы должно быть выражено в соответствии с требованиями, установленными нормативным актом Банка России, регулирующим порядок составления аудиторского заключения.

Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение кредитной организации таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности продолжения этой кредитной организацией деятельности и исполнения своих обязательств в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение (п.5 (6) Итоговой части Примерной формы заключения).

Итоговая часть аудиторского заключения не может быть датирована ранее даты сдачи годовой бухгалтерской отчетности кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России.

Вопрос 29. Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу