Структура и содержание формы №5.

Этот вопрос полностью есть в Тумасяне – стр. 761.

Вопрос 25.

Пояснительная записка к бухгалтерской финансовой отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бух. отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов его деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Разделы пояснительной записки могут последовательно соответствовать формам бух.отчетности. При этом раскрытие информации в этой отчетной форме, как правило, начинается с раздела, в котором отражаются основные сведения об организации и её собственниках. К таким сведениям относятся: наим.организации, её организационно-правовая форма, свед.об учредителях, размер уст.капитала и т.п. В следующем разделе пояснительной записки принято раскрывать основные положения учетной политики (УП). Если УП сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деят-ти, последовательности применения УП и временной определенности факторов хоз.деят-ти), то эти допущения могут не упоминаться. В случае применения иных допущений они должны раскрываться вместе с причинами их применения.

В обязательном порядке указываются принятые при формировании УП способы БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей бух.отчетности. В случаях изменения УП в течении отчетного года указывается причина изменений, дается оценка последствий изменений в денежном выражении и приводится ссылка на то, что включенные в БО за отчетной год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

В следующем разделе пояснительной записки, как правило, отражаются данные о факторах влияния на динамику развития организации. К ним принято относить информацию, характеризующую деятельность организации в разрезе трех предметов деятельности, которые квалифицируются организацией как обычные. Кроме того, здесь же раскрывается доп. информация о направлениях деятельности, т.е. в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Также в этом разделе могут отражаться основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовое состояние организации. Может быть приведена характеристика основных средств, НМА, фин. вложений, научно-технического уровня продукции и др. При оценке фин. состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способы восстановления платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показателя, как наличие ДС на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная деб. и кред. задолженность и т.п. При оценке фин. положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний буд-х капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и др. Также в этом разделе отражаются решения по итогам рассмотрения годовой БО и распределения прибыли , оставшейся в распоряжении организации. Раскрытие информации о решениях по распределению прибыли являются одними из важнейших сведений во всей системе данных пояснительной записки.

Также в рассматриваемом разделе пояснительной записки раскрывается различная доп. информация, например о природоохранных мероприятиях. В данном разделе формируется информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации и фин-х результатов деятельности.

В след. разделе пояснительной записки принято отражать информацию, раскрывающую основные показатели ББ: данные, сопутствующие НМА, ОС и МПЗ.

При раскрытии информации о НМА приводятся данные о способах оценки НМА, приобретенных за неденежные средства, данные о подходах к определению организации СПИ по отдельным группам НМА и способах начисления Ам-ции.

При формировании информации о ОС, раскрываются данные о поступлении и выбытии ОС по основным группам в течении отчетного года, способы оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. Информация о принятых организацией СПИ по основным группам объектов ОС и о способах начисления ам-ции по ним.

Целесообразным представляется необходимость формирования в этом разделе данных об объектах ОС, стоимость которых не погашается, и об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды.

При раскрытии информации о МПЗ необходимо указать способы их оценки по группам или видам, а также величину созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей в разрезе этих групп или видов, информация о последствиях изменений способов оценки МПЗ, переданных под залог и их стоимости.

Следующий раздел пояснительной записки содержит информацию, раскрывающую основные показатели ОПУ. К такой информации относятся данные, связанные с формированием доходов и расходов. При раскрытии информации о доходах обязательно указывается как порядок признания выручки организации, так и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. При формировании информации о расходах следует представить данные об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости продукции, тов...

В случае возникновения события после отчетной даты в пояснительной записке приводится краткое их описание, а также количественные показатели, характеризующие такое событие. При этом нормативным регулированием бухгалтерской отчетности разрешается вообще не оценивать событие после отчетной даты, если у организации нет такой возможности.

Особое внимание составителями отчетности должно уделяться

Вопрос 26. Идея консолидации. Консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более компаний. Чем же вызвана такая операция? Дело в том, что при организации какого - либо бизнеса его владельцы нередко предпочитают вместо одной крупной корпорации создать несколько более мелких самостоятельных ( в юридическом плане ) предприятий. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах. В некоторых ситуациях дробление бизнеса является вынужденным. В таком положении часто оказываются МНК при расширении сферы своего влияния на другие страны.

Консолидированная отчетность позволяет получить общее представление о группе взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, выявить результаты работы и перспективы развития группы в целом.

Впервые консолидированная бухгалтерская отчетность появилась в США в начале XX века. Это было время бурного экономического развития, когда целый ряд корпораций превратились в настоящих экономических гигантов, и одни компании поглощались другими. Поэтому понятно, почему американским бухгалтерам пришлось первым столкнуться с необходимостью подготовки консолидированной отчетности.

В Великобритании и Голландии появление консолидированной отчетности относится к 20-м годам этого века, холдинговый бизнес получил здесь достаточно широкое распространение. В настоящее время консолидирование учетных данных в этих странах регулируется национальными стандартами.

В других европейских странах процесс консолидирования развивался медленнее. В ФРГ в 1960 году вышел закон о необходимости составления консолидированной отчетности по всем филиалам компаний, ведущим производственно - финансовую деятельность в пределах страны; только в 1990 году действие этого закона было распространено на зарубежные филиалы и дочерние компании. Во Франции аналогичный закон был введен в действие в конце 80-х годов. В Швейцарии подготовка консолидированной отчетности национальными стандартами не регулируется, однако все большее число крупных компаний публикуют ее в своих отчетах. В Италии такую отчетность обязаны составлять только компании, зарегистрированные на биржах ценных бумаг. Таким образом, в Европе существуют различные подходы к решению данного вопроса. Что касается Японии, то соответствующий стандарт, регулирующий порядок консолидирования бухгалтерской отчетности, был введен в действие в 1977 году.

Формы и степень регулируемости учетной практики. Все страны могут быть подразделены на две группы: в первой - методология и практика учета регулируются государством с помощью специальных законов; во второй - регулирование осуществляется специальными стандартами, разрабатываемыми неправительственными профессиональными организациями бухгалтеров. Характер регулирования, безусловно, отражается и на порядке представления отчетности. В странах с центализованным государственным регулированием к отчетности относятся как к обязательному элементу, характеризующему деятельность юридически самостоятельного лица. В этом смысле консолидированная отчетность рассматривается как искусственный свод данных по самостоятельным предприятиям и в юридическом плане представляет собой нонсенс. Именно поэтому учетная практика в этих странах достаточно консервативна, в в том числе и в отношении целесообразности и обоснованности консолидирования бухгалтерских данных.

Политические и экономические связи. Многие страны обмениваются испльзуемыми у них методиками учета, причем интенсивность этого обмена определяется установившимися между ними политическими и экономическими связями. Мексика и Филиппины находятся под влиянием США. Поэтому вполне объяснимо, что практика консолидирования отчетности является для них обычной. Влиянием Великобритании объясняется широкая распространенность этой практики в странах Британского Содружества: Австралии, Малайзии, Южной Африке и др.

Подготовка консолидированной отчетности становится обычным делом для МНК. Инвесторы сознают, что, не давая в полном объеме сводных данных, руководство корпорации может скрывать свои упущения и прямые финансовые потери в деятельности не охваченных отчетностью подразделений. Тем самым искажается реальное финансовое положение корпорации в целом.

Основная цель составления консолидированной бухгалтерской отчетности - охарактеризовать финансовое состояние и результаты деятельности корпорации в целом. К сожалению, существующие методики не всегда позволяют сделать это наилучшим образом. Расчет прибыли сам по себе достаточно сложен и далеко не бесспорен, дело еще более запутывается при инфляции и постоянно меняющемся курсе валют. Проблема же пересчета иностранных валют - одна из самых сложных проблем, стоящих перед бухгалтерами. И она вряд ли может быть решена в контексте традиционных концептуальных основ бухгалтерского учета.