Вопрос 5. Состав БО компаний различных видов и объемов деят-сти в РФ и общие требования к составлению отч-ти (ПБУ 4/99).

Вопрос 1. Понятие отч-ти, пользователи отч-ти.

    Одной из важнейших черт БУ явл-ся иерархическая система отражения учетных данных..

                                        Консолидир-ая отч-ть

                                        Бал-с и др формы отч-ти

                                        Данные синтетич-го учета

                                        Регистры аналитич-го учета

                                        Первич док-ты

                                        Показ-ли (натур-ые, стоим-ные).

    Составление отч-ти явл-ся завершающим этапом всего учетного процесса, в ней обобщ-ся и предст-ся инф-ция о деят-ти предп-тия в виде опред-го набора отч-ых форм и отч-х показ-ей.

     Бух отч-ть – единая система данных об имущ-ом и фин-ом положении орг-ции и о рез-татах ее хоз-ой деят-ти, составл-ой на основе данных БУ по установленным формам.

Отч-ым формам присуще как логическая, так и инф-ая вз/связь. Суть логич-ой вз/связи состоит во вз/дополнении отч-х форм и статей.

      Логика построения отч-ти опред-ся необх-тью дать развернутую хар-ку имущ-ого и фин-го потенциала в коммерч-ой орг-ции и эф-сть их использ-ия.

Осн формы отч-ти (ББ и ОПУ) отраж-ют 2 стороны коммер-ой орг-ции как соц-но-эк-ой системы: статистическую и динамическую.

      Второй аспект – многие баланс-вые статьи комплексные, т.е. ряд показ-ей бал-са расшиф-ся в сопутствующих отч-ых формах. Инф-ая вз/связь выраж-ся в прямых и косвенных контр-х соотношениях м/у показ-ми отч-ти.

      Пользователи отч-ти – юр или физ лица, заинтерес-ые в инф-ции об орг-ции.

- внутренние – это рук-ли, учредители, уч-ки и собственники.

- внеш-ие – инвесторы, кредиторы и т.д. коммерч-ие клиенты, правит-во и правит-ые струк-ры, общест-ые орг-ции.

Вопрос 2. классиф-ция видов отч-ти.

     1.По эк-ому содержанию и способу формир-ия:

- бух-кая (единая система данных об имущ-ом и фин-ом положении орг-ции и о рез-татах ее хоз-ой деят-ти, составл-ой на основе данных БУ по установленным формам).

-статистич-ая (сист-ма эк-их показ-ей предприятия, составляется на основе статич-ой обработки учетных данных за опред-ые периоды времени и содержит необх-ым образом сгруппированные данные об активах и пассивах предприятия.)

- налоговая. (это налог декларации, сост-ые на основании расчетов по тому или иному налогу).

     2.По переодич-сти сост-ия:

- переодич-ая 9промежут-ая или квартальная) – месячная, квартальная.

- годовая – сост-ся за 1 год.

      3.По степени обобщения отч-ых данных:

- первичная (сост-ся отд-ми подразделениями предприятий).

- сводная отч-ть (это сист-ма показ-ей, отраж-щих фин положение на отч-ую дату и фин рез-таты за отч-ый период пред-тия и его подразделений и филиалов.)

      4.В завис-сти от включ-ия в отч-ть рез-татов работы дочерних и завис-х комп-ий.

      Консалидация. Дробление бизнеса:

1.определяется экономия налоговых платежей. 2.ограничение юрид-кой ответст-ти по обязательсьвам.

      Консолидированная отч-ть составляется по юрид-ки самостоятельным компаниям. Консолидация не есть простое суммирование балансовых статей.

       Смысл консол-ой отч-ти – сделки м/у членами корпоративной семьи не включают в отч-ть, а показывается только активы, а также обяз-ва, доходы и расх-ы от операций с третьими лицами.

       Консолид-ая отчетность предст-ет собой объединение отч-ти 2х или более компаний (дочерних и зависимых общ-тв).  

       5.По адресу предст-ия:

- внутр-яя

- внеш-яя

        6.По степени секрет-сти: (ст.16 закон о БУ «Публичность БО»)

- обязательная к опубликованию. ОАО, банки и др кредитные орг-ции, страх-ые орг-ции, инвестиц-ные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общ-ных и гос-ых средств (взносов), обязаны публиковать годовую БО не позднее 1 июня, след-щего за отчетным.

ПФ РФ, ФСС РФ и их представительства и филиалы на тер-рии субъектов РФ, Федеоальный фонд обяз-ого мед страх-ия и территор-ные фомс, а также в случаях, установл-х фед-ми законами, иные орг-ции обязаны публиковать квартальную БО.

Публичность БО закл-ся в ее опубл-нии в газетах и Жур-ах, доступных пользователем БО, либо распростр-ии среди них брошюр, буклетов и др изданий, одерж-щих БО, а также в ее передаче территор-ым органам гос статист-ки по месту регистр-ции орг-ции для предоставления заинторесованным пользователям.

- не обязательная к опубликованию.     

       7. по способу передачи:

 - лично

- почтой.   

Вопрос 3. нормативное регулирование БО в РФ.

1.  Фед-ый закон от 21.11.1996 «О БУ» №129-ФЗ.

2. Положение по ведению БУ и БО в РФ. Утв приказом МФ РФ 29.07.1998. №34н.

3.  Учет-ная политика орг-ции: ПБУ 1/98. утв приказом МФ РФ от 09.12.1998г. №60н.

4. ПБУ 4/99. «БО орг-ции». Утв приказом МФ РФ от 06.07.1999г. №43н.

5. ПБУ 9/99 «доходы орг-ции». Утв приказом МФ РФ 06.05.1999г. №32н.

6.  ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции». Утв приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33н.

7. ПБУ 12/2000 «Инф-ция по сегментам». Утв приказом МФ РФ от 27.01.2000г. №11н.

8.  ПБУ 8/01 «Условные факты хоз деят-сти». Утв приказом МФ РФ от 28.11.2001г. №96н.

9. ПБУ 7/98 «события после отч-ной дуты». Утв приказом МФ РФ от 25.11.1998г. №56н.

10.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утв приказом МФ РФ                 от 19.11.2002г. №114н.

11. Приказ МФ РФ от 22.07.2003г. «67н. «О формах БО отрг-ции».

12. ПБУ 11/2000 «Инф-ция об аффилированных лицах». Утв приказом МФ РФ

 от 13.01.2000г. №5н.

14. ПБУ 16/02 «Инф-ция по прекращаемой деят-сти». Утв приказо МФ РФ от 02.07.2002г. №66н.

15. ПБУ 20/03 «инф-ция об участии в совместной деят-сти». Утв приказом МФ РФ

 от 24.11.2003г. №105н.

16. Методич-кие рекомендации по составлению и предствалению сводной БО: Приказ МФ РФ от 30.12.1996г. №112.( в редакции от 12.05.1999г. №36н.).

17. Указания об объеме форм БО: Приказ МФ РФ от 22.07.2003г. №67н.

18. Указания о порядке составления и предст-ния бО: Приказ МФ РФ от 22.07.2003г.         «67н.

19. Методич-ие рекомендации по формированию БО при осущ-нии реорганизации орг-ций: Утв МФ РФ от 20.05.2003г. №44н.

20. Фед закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деят-сти».

21. Методич-кие указания по инвентаризации имущ-ва и финан-ых обязательств; Утв приказом МФ РФ от 13.06.1995 №49.

22. Метод-кие реком-ции по раскрытию инф-ции о прибыли, пиходящейся на одну акцию: Утв приказом МФ рФ от 21.03.2000 №29н.

23. План счетов БУ ФХД орг-ций и Инструкция по его применению: Утв приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н.

24. Порядок публикации годовой БО ОАО-ми. Утв приказом МФ РФ от 28.11.96. №101.

25. Концепция развития БУ и отч-ти РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом МФ РФ от 01.07.04. №180.

26. Порядок составления и предст-ния сводной годовой БО. Утв приказом МФ РФ от 15.01.97. №3.

27. Концепция БУ в рыночной эк-ке России. Одобрена Методологическим советом по БУ при МФ РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1998.

28. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1996г. №283. «реформирование БУ в соответствии с МСФО».

Вопрос 4. Особен-сти предст-ния отч-сти в меж-народной практике.

1. отч-т публик-ся в виде отд буклета.

2. публ-ся ФО предст-ет собой док-нт, предназ-ный для внеш-х польз-ей (но не для налоговой).

3.в год-ой отч-ти 3 набора отч-ти (отч головной орг-ции, консолидированная отч-ть и отч в соотв-ии с МСФО).

4.приоритет отд-ся ОПУ.

5.в больш-ве стран ФО сост-ся по историч ценам.

6. состав статей баланса не регламентирован.

7.ББ может сост-ся с исп-ем различ-х баланс-х уравнений.

Горизонт А = ОБ + СК

Ветик  А – ОБ = СК

8.чаще всего предусм-на иная посл-сть Балан-х статей.

9.отсут-ет практика идентификации в балансе резервов и фондов, созд-х за счет нерасп-ой прибыли. (произ-ся одна статья «нераспр-ая прибыль»).

10. принцип нетто – осн для пост-ия баланса

11. отсут-ет понятие систематизированных забалансовых счетов, при трансф-ции баланса активов и обяз-в разнос-ся по соответ-щим бал счетам.

12. обст-ва технич хар-ра (в меж практике иная сист-ма записи чисел)

2, 356, 400 80 – межд/нар

2 356 400 , 80 – рус.

Вопрос 5. Состав БО компаний различных видов и объемов деят-сти в РФ и общие требования к составлению отч-ти (ПБУ 4/99).

    (Проблема - Состав БО не полностью насыщен инф-цией, не отр-ет реальн фин сост-ния орг-ций. Острая необх-сть приведения БО РФ к МСФО).

      Отч-ти подразд-ся в завис-ти от деят-сти орг-ции и ее орг-ной формы:

- коммерч предп-тия,

- стах орг-ции,

- инвестиц и др фонды,

- обществ-ые орг-ции,

- кредит орг-ции,

- бюджет-ые учреждения.

     ПБУ 4/99 утвержден состав, содерж-ие и методолог-ие основы формир-ия БО орг-ций, явл-ся юр лицами, кроме кредит-х орг-ий и бюджет-х учреждений.

      ПБУ 4/99 не прим-ся для сост-ния отч-ти внутри орг-ции, для гос статис-го набл-ия, при сост-ии отч инф-ции с иными спец целями.

     Состав БО (ПБУ 4/99 ст5, продубл-но в ФЗ – 129 ст 13).

1.ББ (Ф №1)

2.ОПУ (Ф №2)

3.отчет об изменениях капитала (Ф №3)

4.отч о дв-ии ДС (Ф №4)

5. приложение к ББ (Ф №5)

6. аудиторское заключение

7. пояснительная записка.

    Орг-ция должна составлять промеж БО за месяц, квартал нарастающим итогом с нач отч года. Промеж-ая БО сост-ит из: ББ и ОПУ.

      Общ-ные орг-ции предст-ют БО 1 раз в год в упрощ-ом составе: ББ, ОПУ, отчет о целевом исп-нии получ-х ср-в (Ф №6).

     Для субъектов мал предприн-ва в зав-сти от V деят-ти возможен упрощ вариант формир-ия отч-ти: не входят Ф №4, Ф №3, Ф №5.

     Кредит орг-ции, имеющие лицензию банка России на осущ-ие банк орг-ций предст-ет БО в слде V:

1. ББ в форме оборот вед-сти за дек отч-го года (Ф №101),

2.ОПУ (Ф №2), дох и расх делятся на % и не%.

3. данные об исп-ии прибыли и фондов, созд-х из прибыли (Ф №126),

4. расчет резерва, на возмож-ые потери (Ф №115),

5. отч-т о сост-ии внутр контроля в банке,

6. пояснительная записка

     Страх орг-ции содержат след типовые формы: (страхов-щики):

1.ББ страх орг-ции (1-С)

2. отчет о фин рез-татах и их использ-ии (2-С),

3. приложение к ББ страхов-ка (5-С),

4. отчет о платежеспособности (6-С)

5. отчет о размещении страх резервов (7-С)

6. отчет о страх резервах по видам страх-ния иным чем страх-ие жизни (8-С)

7. отчет об исп-ии резерва предупр-ных мероприятий. (9-С).

Кварт отч: 1-С, 2-С

Годовой отчет с 1ого по 7 + аудит-ая заключение.

     Общие требования к БО закл-ся в обеспечении полноты, достоверности, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости инф-ции (данных), содерж-ся в БО.

     БО должна давать достоверное и полное представление о фин положении орг-ции, фин рез-татах ее деят-сти и изменениях в ее фин положении.

      Достоверной и полной счит-ся БО, сформир-ная исходя из правил, установленных нормативными актами по БУ. Для обеспечения достоверности данных БУ и БО орг-ции обязаны проводить инвентаризацию имущ-ва и обяз-в, в ходе к-ой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

      При формировании БО орг-цией дБ обеспечена нейтральность инф-ции, содерж-ся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей БО перед другими. Инф-ция не явл-ся нейтральной, если посредством отбора или формы предст-ния она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопред-ых рез-тов или последствий.

      Орг-ция должна при составлении ББ, ОПУ и поясней к ним придерж-ся принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отч периода к др-му.

Изменение принятых содержания и формы бб, ОПУ и пояснений к ним допускается в искл-ных случаях, напр при изменении вида деят-ти. Сущ-ное изменение дб раскрыто в пояснениях к бб и ОПУ вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по БУ. Каждая сущ-ная корр-ка дб раскрыта в пояснениях к ББи ОПУ вместе с указанием причин, вызвавших эту корр-ку.

 Статьи ББ, ОПУи др отдельных форм БО, к-ые в соотв-ии с положениями по БУ подлежат раскрытию и по к-ым отсутствуют числовые значения активов, обяз-тв, дох, расх и иных показ-ей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показ-ли об отд-ых активах, обяз-вах, дох, расх и хоз-ых операциях должны приводиться в БО обособленно в случае их сущ-ости и если без знания о них заинтерес-ыми пользов-ми невозможна оценка фин положения орг-ции или фин рез-тов ее деят-сти.

Для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отч периода.

 При составлении БО за отч год отч-ым годом явл-ся календарный год с 1 января по 31 декабря включ.

Первым отч годом для вновь созданных орг-ций считается период с даты их гос регистрации по 31 декабря соответ-щего года, а для орг-ций, созд-ых после 1 октября, - по 31 декабря след года.

 Каждая составляющая часть БО, предусм-ая п.5 настоящего Положения, должна содержать след-ие данные: наименование составляющей части; указание отч даты или отч периода, за к-ый составлена БО; наименование орг-ции с указанием ее организационно - правовой формы; формат представления числовых показателей БО.

БО дб составлена на рус языке.  БО дб составлена в валюте РФ.  БО подписывается рук-лем и гл бухг-ром (бухгалтером) орг-ции.

В орг-циях, где БУ ведется на договорных началах специализированной орг-цией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером - специалистом, БО подписывается рук-лем орг-ции и рук-лем специализированной орг-ции (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим БУ.