Затраты по займам (МСФО (IAS) 23).

Затраты по займам— процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств,  могут включать:

· расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

· финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

· курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов.

Затраты по займаммогут быть капитализированы в стоимости  актива, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени, таких как:

(a) запасы

(b) производственные мощности

(c) электрогенерирующие мощности

(d) нематериальные активы

(e) инвестиционное имущество.

Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации – это дата, выполнения предприятием следующих условий впервые:

(a) понесены затраты по данному активу;

(b) понесены затраты по займам;

(c) началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации - это сумма фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость актива, отвечающего определенным требованиям, превышает возмещаемую стоимость или чистую стоимость возможной продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов.

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов: такие затраты не капитализируются. Однако, предприятие обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Предприятие также не приостанавливает капитализацию затрат по займам, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.

Предприятие должно раскрывать:

(a) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и

(b) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам.

Упражнение.

Как Вы знаете, в течение 2016 года мы занимались строительством завода. Строительство было завершено, изавод был готов для использования 31 августа 2016 года. Фактически, завод будет введен в эксплуатацию в начале2008 года. Наша компания понесла определенные затраты, и я точно не знаю, какие из них я могу включить встоимость завода и отразить в составе основных средств. Более подробную информацию по этому вопросу я представил ниже:

1) Приобретение земли 1 марта 2016 г. 10 000 тыс. долл.

2) Подготовительные работы на стройплощадке март 2007 г. 1 100 тыс. долл. Все затраты понесены в начале марта 2007 года.В состав затрат входит возмещаемый налог с продаж, рассчитываемый по ставке 10% от базовой стоимости.

3) Затраты по найму рабочей силы 1 марта – 31 августа 2007 г. 2 000 тыс. долл. Затраты, связанные с наймом строителей в течение периода строительства. Эти затраты равномерно начисляются в течение данного периода.

4) Приобретение строительных материалов 1 марта 2007 г. 2 200 тыс. долл. В состав затрат входит возмещаемый налог с продаж, применяемый по ставке 10%. 550 000 долларов из общей суммы затрат приходится на приобретение материалов, которые пришлось списать из-за порчи в результате пожара.

5) Доля общих управленческих расходов 1 марта – 31 августа 2007 г. 2 420 тыс. долл. Определена на основании используемой компанией формулы распределения нормативных затрат.

6) Процентные расходы 1 февраля 2007 г. – 31 декабря 2007 г. 880 тыс. долл. Проценты за 11 месяцев, уплаченные по годовой ставке 8% с 12 млн. долларов заемныхсредств, привлеченных частично для финансирования строительства

Пожалуйста, рассчитайте максимальную сумму, которую я могу включить в состав основных средств как себестоимостьзавода. Правильно ли я предполагаю, что износ в 2007 году начисляться не будет, так как завод будет пущен вэксплуатацию не ранее 2008 года?

Решение: