КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТАВ ПО НАЗНАЧЕНИЮ, СТРУКТУРЕ И ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ (В-7)

Многообразие фактов хозяйственной жизни отражающих в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих счетах. Исходя из этого необходима классификация счетов по ряду признаков: а) по экономическому содержанию; б) по назначению и структуре. По экономическому содержанию объекта учета счета делятся на: 1) счета состава хозяйственных средств (основные и оборотные); 2) счета источников хозяйственных средств (собственные привлеченные); 3) счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности (снабжение, производство, продажа). Счета, на которых учитываются хозяйственные средства по составу, включают основные, оборотные средства и финансовые инвестиции. Эти счета формируют структуру актива баланса и характеризуют состояние имущества на определенную дату. Счета, учитываемые источники образования хозяйственных средств формируют структуру пассива баланса и показывают состояние источников образования хозяйственных средств на определенную дату.

1) Основные счета предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и источников их образования. Этих счетов достаточно для составления баланса. Основные счета делятся на:

а) материальные счета (инвентарные), предназначенные для учета и контроля за состоянием и движением ТМЦ. Учете ведется в количественно-суммовом выражении;

б) денежные, предназначены для учета и контроля денежных средств.

в) счета фондов и капиталов, предназначены для контроля за составлением и изменением фондов предприятия;

г) расчетные счета, предназначены для контроля для состояния расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами, могут быть как активными, пассивными и активно-пассивными. В основном счета расчетов являются по отношению к балансу пассивными.

2) Регулирующие счета они предназначены для уточнения оценки основных счетов (02, 05, 42). Использование регулирующих счетов объясняется тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем б/у не совпадает с их фактической стоимостью, так как регулирующие счета не показываются в балансе, они уменьшают стоимость основных счетов и баланс – НЕТТО

3) Распределительные счетаони предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат. Они делятся на:

а) собирательно-распределительные счета они предназначены для «собирания» различных расчетов и распределения их между различными объектами учета. Эти счета являются активными и к ним относятся 25, 26. На этих счетах собираются расходы, которые в конце отчетного периода списывают на 20 счет по видам продукции для выявления ее себестоимости. В торговле собирательно-распределительные счетом является счет 44. Списываются Дт90 Кт 44; 

б) бюджетно-распределительные предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в затраты на продажу и отражение в учете полученных доходов (счета 96, 97, 98).

4) Калькуляционные счетаони предназначены для учета затрат связанных с выпуском продукции, работ, услуг и определенной фактической себестоимости продукции (20, 23, 29). Полученная информация с рассматриваемого счета используется при выявлении финансового результата хозяйственной деятельности.

5) Сопоставляющие счетаони предназначены для получения показателей отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия. Показатели определяются сопоставимые записи по дебету и кредиту. Сопоставимые счета делятся на:

а) операционно-результативные счета они предназначены для контроля за отдельными процессами и выявления финансового результата от этих процессов (90, 91). На этих счетах по дебету и кредиту отражаются одни и те же факты хозяйственной деятельности, но в разных оценках.

б) финансово-результативные счета эти счета предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия в целях его контроля и управления им (99, 84).   

ПЛАН СЧЕТОВ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА, ЕГО НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ (В-8)

В нашей стране для получения учетных данных обеспечивающих совокупность выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и осуществления затрат используют так называемый метод учета «издержек на оборот», данный метод основан на том, что часть издержек предприятия на приобретение материально технических ресурсов учитывается в национальной системе счетов бухгалтерского учета, т.е на балансовых счетах учета затрат. В связи с введением нового плана счетов подвергся изменению 3 раздел «Затраты на производство». Согласно инструкции плана счетов рекомендуется использовать счета 20 по 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и определения себестоимости продукции (работ, услуг). Счета с 30-39 необходимо использовать для учета расходов по элементам. Состав и методику использования счетов 20-39 устанавливается с учетом деятельности предприятия, его структура и метод управления. Возможны несколько вариантов использования счетов управленческого учета:

1 вариант. Счета управленческого и финансового учета отражают затраты на производство, ведутся в первой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляции счетов в систему управленческого учета. Данный вариант применяется для средних предприятий. В разделе 3 открываются следующие счета: счет 30 «Материальные затраты»; 31 счет «Затраты на оплату труда»; 32 счет «Отчисления на социальные нужды»; счет 33 «Амортизация»; счет 34 «Прочие затраты»; счет 37 «Отражение общих затрат». Ежемесячно счета по учету затрат закрываются в дебет счета 37 (Дебет 37 Кредит 30, 31, 32, 33, 35). Собранные на счете 37 суммы распределяются между калькуляционными счетами и записываются в дебет счетов: 20, 23, 25, 26, 29, 44. Согласно требования ПБУ 10/99, в котором сказано, что формирование расходов по обычным видам деятельности должно быть обеспечено группировкой затрат по элементам. Для целей управления организацией учет расходов по статьям затрат перечень, которых организация устанавливает самостоятельно, перечень элементов расходов строго определен. Хотя число счетов увеличивается количество бухгалтерских записей уменьшается, благодаря применению отражающихся счетов – экранов.

2 вариант. Основывается на выделении счетов с 20 по 29 в самостоятельную систему счетов управленческого учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специально отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», который зеркально противоположен счету 37. Все расходы по обычной деятельности группируются на счете 30-34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрываются в дебет 37, одновременно те же суммы расходов записываются по кредиту другого отражающего счета 27 в корреспонденции со счетами: 20, 23, 25, 26, 29. На счетах 20, 23, 29 отражаются прямые затраты на производство в аналитическом разделе по подразделениям в местах возникновения затрат, это обеспечивает контроль за отклонением от норм или от нормативных затрат. На счете 25 отражаются производственные накладные расчеты по сметам производственных подразделений и контроль за отклонением фактических расходов по статьям смет. На счете 26 группируют общие управленческие расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам управленческого подразделения и др. Счета 25 и 26 ежемесячно закрываются в дебет счетов 20, 23, 29; к счетам 20, 23, 29 открываются по два субсчета: 1) остатки незавершенного производства; 2) калькулированные расходы за отчетный период. В конце отчетного года калькулируемые расходы на данном счете закрываются записью Дебет 27 Кредит 20, 23, 29. Второй вариант применяется для больших и средних предприятий, которые нуждаются в систематической информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

3 вариант. План счетов Европейского типа, который состоит из 10 классов счетов, каждый их которого насчитывает 9 групп счетов и в каждой группе может быть до 9 синтетических счетов. Все счета разбиты на 3 раздела: 1. счета финансового учета, которые включают 7 классов счетов; 2. счета управленческого учета, которые включают 2 класса счетов; 3. счета забалансового учета, которые содержат 1 класс счетов.