Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Формы изменения сроков уплаты налогов.

Обязанность по уплате налога прекращается:

1) С уплатой налога налогоплательщиком.

Налог считается уплаченным

· с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

· с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

· со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

· со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

· со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным

· В случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком поручения на перечисление суммы налога в бюджет.

· Если на момент предъявления в банк поручения на уплату налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету (первоочередные по отношению к налоговым обязательствам), и средств на счете для удовлетворения всех требований недостаточно.

2) С ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации.

3) Со смертью налогоплательщика (задолженность по поимущественным налогам погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества).

4) С возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Перенос установленного срока уплаты на более поздний срок.

Решение об изменении срока уплаты налога принимают финансовые органы соответствующего уровня. Изменение срока уплаты налога может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.

Формы изменения срока уплаты налога:

1)Отсрочка 2)Рассрочка:

Срок до одного года. По уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – до трех лет (по решению Правительства РФ).

По любым налогам(одному или нескольким)

Основания для изменения срока уплаты налога:

¨ Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия и т.п.

¨ Задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты госзаказа

¨ Угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты налога

¨ Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога

¨ Если производство или реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиком носит сезонный характер

3)Инвестиционный налоговый кредит

Срок от 1 года до 5 лет

По налогу на прибыль, региональным и местным налогам.

Основания для предоставления

инвестиционного налогового кредита

¨ Проведение НИОКР, технического перевооружения собственного производства (в том числе создание рабочих мест для инвалидов, защита окружающей среды)

¨ Осуществление внедренческой или инновационной деятельности (создание и совершенствование технологий, создание новых видов сырья или материалов и т.п.)

Выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставление особо важных услуг населению.

Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

НалогоплательщикамиНДС признаются (ст. 143 НК РФ):

· организации – российские, иностранные, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ;

· индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

· лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 328 ТК РФ) лицом, ответственным за уплату таможенных налогов, в т.ч. НДС, являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность их уплачивать. Любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за товары, перемещаемые через таможенную границу. Например, при декларировании товаров таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных налогов и сборов.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели:

· перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;

· применяющие упрощенную систему налогообложения;

· перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Механизм освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ

1. Субъекты, подлежащие освобождению (Организации; индивидуальные предприниматели. Не имеют право на освобождение организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье в течение 3-х последовательных предшествующих календарных месяцев).

2. Основание для освобождения (Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС, не превысила в совокупности 2 млн. рублей).

3. Срок освобождения (Лицо, получившее освобождение, не может отказаться от него в течение двенадцати последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение утрачивается).

4. Порядок освобождения (Лица, претендующие на освобождение, должны представить письменное уведомление по форме, утвержденной МНС РФ, и сведения, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение).

5. Последствия нарушения условий освобождения (Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила двух млн. рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. В случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих правомерность освобождения (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения), сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием сумм налоговых санкций и пени).

9. Ставки НДС. Порядок применения нулевой ставки при экспорте товаров.

Основные ставки 

0% - товары, помещенные под таможенный режим экспорта, а также работы, услуги, непосредственно связанные с их производством и реализацией.

10%:

· продовольственные товары по перечню, установленному НК РФ; 

· товары для детей по перечню, установленному НК РФ;

· периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера

· следующие медицинские товары отечественного и зарубежного производства: лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения.

 18% - остальные товары, работы, услуги; товары

Расчетные ставки

18/118; 10/110 - применяются при реализации товаров, работ, услуг по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость; а также в случаях, установленных Налоговым кодексом, а именно:

1. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, к которым относятся:

– частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

– суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в том числе суммы санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающие переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг;

– суммы, полученные в виде дисконта (процента) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка РФ;

– суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

2. При удержании налога налоговыми агентами.