Налоговые вычеты по акцизам (ст. 200 – 201 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

1) суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

2) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

3) суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

4) суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции;

5)  суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

6) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

7) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций по передачи на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья и при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

8) суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении соответствующих документов.

Все налоговые вычеты по акцизам производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров. При этом установлено, что подлежат вычетам только фактически уплаченные продавцам суммы налога. При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты должны производиться при предоставлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров (ст. 202 – 204 НК РФ).

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с ст. 203 НК РФ.

Таблица 2.3– Порядок и сроки уплаты акциза при реализации подакцизных товаров

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Сроки подачи декларации:

– налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

– налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Вопросы для самоконтроля

1 В чем заключается экономическая сущность акцизов?

2 В чем отличие акцизов от других косвенных налогов?

3 Какие товары являются подакцизными?

4 Что является объектом налогообложения по акцизам?

5 Какие обороты с подакцизными товарами не облагаются акцизами?

6 Какие применяются налоговые ставки по акцизам?

7 Как определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых применяются комбинированные налоговые ставки?

8 Какой порядок определения даты реализации (передачи) или получении подакцизных товаров?

9 Какие вычеты используются при исчислении акцизов?

10 Каким образом устанавливаются сроки уплаты акцизов?

Тема 2.3 Налог на прибыль организаций