Экономическое содержание и назначение акцизов, их место и роль в налоговой системе РФ

Aкциз является разновидностью косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления, включается в цену продукта и перекладывается на конечного потребителя.Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского exijs (от старофранцузского accise), означавшего «оценка для налогообложения». Также существует мнение о том, что слово «акциз» могло произойти от латинского accidere («вырезать», «отрезать»), что означало «засечки на специальной палке», использовавшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.

Акциз наряду с пошлинами явился одной из наиболее ранних форм косвенного налогообложения. Так, акциз на соль и некоторые предметы массового потребления существовал еще в Древнем Риме. В Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы, тростника, использовавшегося в качестве топлива и для покрытия крыш. В России индивидуальный акциз всегда играл важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию, в том числе «хмельные напитки» – квас, пиво, питной мед.

В современной налоговой системе РФ акцизы были введены в 1992г. Законом РСФСР «Об акцизах» от 6.12.1991 г. № 1993-1 в связи с началом новой налоговой реформы. Вместе с НДС они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров. При этом российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Главным критерием для отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным были сравнительно более высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы. Поэтому к числу подакцизных, помимо традиционных товаров, были отнесены ковры и хрусталь, икра и рыбные деликатесы, шоколад и автомобильные шины, меховые изделия, одежда из натуральной кожи. Достаточно быстро такой подход показал свою нецелесообразность, и в последующие годы список подакцизных товаров менялся только в сторону сокращения.В 2001 году с введением гл. 22 НК РФ «Акцизы» был значительно пересмотрен механизм взимания акцизов.

Акцизы выступают эффективным фискальным инструментом (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Показатели поступлений акцизов в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, имеющей устойчивый потребительский спрос. Качественное отличие акциза от НДС состоит, во-первых, в том, что объектом обложения акцизами являются обороты только по реализации товаров весьма ограниченного перечня, называемых «подакцизными». Во-вторых, акциз является одноступенчатым косвенным налогом, что означает его уплату только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя. Как правило, акциз уплачивается производителем подакцизного товара.

Акциз, являясь налогом, который включается в цену товара и тем самым оказывает воздействие на спрос, поскольку фактически его уплата перекладывается на покупателя. Ограничивая спрос, акциз способствует сокращению производства подакцизных товаров, а также регулирует рентабельность производства подакцизных товаров. Облагая акцизами товары, наносящие вред здоровью человека (алкогольная продукция, пиво, табачные изделия), государство стремится ограничить их потребление.

Таким образом, акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они – один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это – средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления социально – вредных товаров.

Характеристика элементов налога