Налоговые ставки (ст. 193 НК РФ)

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется в зависимости от налоговых ставок по трем системам: специфической, адвалорной и смешанной (комбинированной). При специфической системе сбора акцизов применяется ставка налога в денежном выражении на единицу товара, при адвалорной – ставки устанавливаются в процентах к розничной цене товара или отпускной цене производителя и при смешанной (комбинированной) системе используются ставки, которые устанавливаются в денежном выражении и в процентах. В нашей стране используется комбинированная система ставок в отношении табачной продукции и специфическая – для всех остальных подакцизных товаров.

Комбинированные ставки акциза представляет собой две части – специфическую и адвалорную (ст. 187.1 НК РФ). Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

Пример

Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 р. Ставка акциза - 150 р. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, но не менее 177 р. за 1000 штук. Рассчитать сумму акциза.

1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 900 р. (150 р. * 6000 штук : 1000 штук);

2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

– 7500 р. (25 р. * 300 пачек) – общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;

– 450 р. (7500 р. * 6 %) – сумма акциза по адвалорной ставке;

3) общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 1350 р. (900 р. + 450 р.);

4) сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 1062 р.  (177 р. * 6000 штук : 1000 штук);

5) итого : сумма акциза к уплате в бюджет – 1350 р.