Ответственность за нарушение налогового законодательства

Налоговое правонарушение - это противоправное виновное деяние (действие или бездействие), выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиками финансовых обязательств перед бюджетом, государственными целевыми фондами или в нарушении органом (должностным лицом) государственной налоговой службы прав и законных интересов налогоплательщиков, за которое установлена ​​юридическая ответственность.

Объектом налогового правонарушенияявляются общественные правоотношения, возникающие по поводу уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и государственные целевые внебюджетные фонды.

В сфере налогового права такими отношениями являются отношения, регулирующие установленный порядок реализации налогового долга налогоплательщиком, порядок исчисления, уплаты, взыскания налогов, налоговой отчетности и налогового контроля.Фактически объектом налогового правонарушения являются финансовые интересы государства, охватывающих процесс формирования (мобилизации доходов) централизованных фондов денежных средств.

Субъекты налогового правонарушения. Согласно разъяснению Высшего арбитражного суда Украины ответственность, установленная налоговым законодательством, применяется только к налогоплательщикам, которые имеют объект налогообложения и обязаны в связи с этим уплачивать соответствующий налог, т.е. ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других обязательных платежей.

Когда обязанности по уплате возлагаются на предприятие, которое выплачивает доход (при перечислении налога с доходов граждан), субъектом ответственности (за неправильный расчет, удержание налога, несвоевременное перечисление его в бюджет) является именно предприятие.Поэтому своевременно не получены или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты при налогообложении граждан, взимаются налоговыми органами с предприятий, выплачивающих доход физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа.

Если налогоплательщиком является юридическое лицо или его обособленное подразделение, то к административной ответственности за нарушение налогового законодательства могут быть привлечены их должностные лица.

Согласно действующему законодательству налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в случае:

1) уклонение от уплаты налога, другого обязательного платежа. Эта группа налоговых правонарушений встречается чаще всего и является опасной. их суть заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанностей перед бюджетом. Однако общественная опасность этого правонарушения не сводится только к недополучению бюджетом средств и росту дефицита бюджета. Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит правонарушителя в выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом покрывается за счет других платежей: государству приходится увеличивать ставки или устанавливать новые виды налогов;

2) занижение объекта налогообложения;

3) несвоевременной уплаты налога, другого обязательного платежа;

4) непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций, расчетов, других документов, необходимых для исчисления налогов, обязательных платежей в налоговые органы;

5) непредставления (несвоевременного представления) в банк платежных поручений на уплату налогов, других обязательных платежей;

6) недопущения проверяющих для обследования помещений, которые используются для получения доходов и т.п.. Налоги, другие обязательные платежи, не оплаченные в установленные сроки, а также пеня и штрафы, которые применяются к плательщику, признаютсяналоговой задолженностью.

Согласно п. 2 ст. 2 Закона Украины "О Государственной налоговой службе в Украине" осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов является задачей Государственной налоговой службы . Также важной задачей этой службы является предотвращение преступлений и других правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, прекращение, расследование и производство по делам об административных правонарушениях.

Для осуществления этих задач органам Государственной налоговой службы предоставлен ряд полномочий по проведению налогового контроля. По его результатам в случае выявления нарушений налоговые органы имеют право применять к физическим и юридических лиц - нарушителей налогового законодательства - меры государственного принуждения.Принуждение в сфере налогообложения можно определить как систему установленных законодательством мер предупредительного, пресекая и восстановительного характера, применяемые к налогоплательщикам - физических и юридических лиц - для контроля, обеспечения режима законности в налоговой сфере, соблюдение правил уплаты налоговых платежей и обнаружения (сбора) данных (информации) о выполнении налогоплательщиками обязательств по уплате налогов, а в случае совершения налогового правонарушения - применение к последних мер ответственности (финансовой, административной, уголовной, дисциплинарной).

Меры налогового принуждения можно разделить на две группы:

1) юридические санкции (основная группа), т.е. государственно-принудительные меры, которые являются реакцией государства относительно конкретного лица (физического, юридического) на факт противоправного поведения;

2) государственно-необходимые меры и прекращая мероприятия. Меры и прекращая меры, применяемые к налогоплательщикам в финансовой сфере, как правило, предшествуют проведение мероприятий финансовой и правовой ответственности за совершение налоговых нарушений (при наличии состава правонарушения), т.е. опережают реализацию финансовых санкций, наложение административных и дисциплинарных взысканий, применение уголовного наказания. Меры применяются государственными органами в целях предотвращения совершения налоговых правонарушений и контроля за правильностью внесения налогоплательщиками соответствующих платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Итак, социальное назначение правового принуждения, выраженного в санкциях, заключается главным образом в том, что оно должно играть в правовой системе правоохранительную роль, т.е. обеспечивать ее нормальное функционирование, реальное осуществление всех ее регулятивных признаков и прежде всего достижение "эффекта гарантированного результата".Принуждение в праве здесь направлен на то, чтобы устранять аномалии, возникающие в правовой системе, приводить их в случае неправомерного ситуации в нормальное состояние, воздействовать на лиц - нарушителей правопорядка.

Правовое принуждение существует в данном случае в пределах правоохранительных отношений и выражает реакцию государства на неправомерное поведение участников общественных отношений, на препятствия, возникающие в процессе функционирования правовой системы.

Следует рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

Налоговый долг (недоимка) - налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное налогоплательщиком или согласованное в административном или судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства " Обязательства

Пеня - плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), взимаемая с налогоплательщика в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства.

Штрафная санкция (штраф) - плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами.

Существует административная, дисциплинарная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.

Руководители и другие должностные лица предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения банков, граждане, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, в случае нарушения норм налогового права могут быть привлечены к административной ответственности. Административная ответственность - это средства административного воздействия с помощью административно- правовых норм, содержащих осуждение виновного и его деяния и предусматривают негативные последствия для правонарушителя. Особенностями административных санкций являются: 1) отсутствие тяжелых правовых последствий; 2) применение менее тяжких налоговых правонарушений (проступков), 3) административные санкции не влекут судимости.

Административный штраф согласно ст. 27 КоАП Украины является денежным взысканием, налагаемым на граждан и должностных лиц за административные правонарушения в случаях и размере, установленных указанным Кодексом и другими законами Украины. Во должностными лицами понимаются лица, постоянно или временно осуществляющие функции представителей власти, а также занимают постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от форм собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняющие такие обязанности по специальному полномочию (ст. 164 КоАП).

Основания привлечения к административной ответственности и санкции, налагаемые на нарушителей, определенные действующим налоговым законодательством. В то же время привлечение к административной ответственности за нарушение норм налогового законодательства осуществляется в порядке, определенном Кодексом Украины об административных правонарушениях. Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения виновного - умышленного или неосторожного действия или бездействия, которое посягает на общественные отношения, охраняемые законом, за которые законодательство предусматривает административную ответственность.

Если решение о применении финансовых санкций принимается на основании акта проверки, то для принятия постановления о наложении административного взыскания обязательным условием является протокол об административном правонарушении, который должен отвечать требованиям ст. 256 КоАП. Протокол подписывают работник налогового органа, его составляет, и нарушитель. При отсутствии протокола нет и каких-либо правовых оснований для наложения административного штрафа.

Согласно ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и ст. 234 КоАП протокол в течение 15 дней с момента поступления рассматривается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, работник которого составил протокол. О времени и месте рассмотрения дела в обязательном порядке сообщается нарушитель. По результатам рассмотрения выносят постановление о наложении административного штрафа или о прекращении дела (ст. 284 КоАП).

Обязательным условием привлечения к административной ответственности является наличие вины в действиях нарушителя.

В ст. 9 КоАП указано, что административным правонарушением считается не только действие, но и бездействие, за которое законодательство предусматривает административную ответственность. В обязанности руководителя и других должностных лиц входит обеспечение соблюдения предприятием в целом законодательных актов и контроль за работниками с целью недопущения правонарушений. Согласно ст. 14 должностей лица подлежат административной ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности.

К административной ответственности могут быть привлечены только лица, достигшие к моменту совершения правонарушения шестнадцати лет.

Административное взыскание (штраф) может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а при длительном правонарушении - два месяца со дня его обнаружения. То есть если, например, существует факт непредставления налоговой декларации (длительное правонарушения, поскольку декларацию все еще не подано), который выявлен при проведении проверки налоговыми органами, то они имеют право в течение двух месяцев наложить административный штраф на должностных лиц. Однако налицо факт несвоевременного представления налоговой декларации (декларация подана на несколько дней позже установленного срока), а налоговики это обнаружили, например, через три месяца, то административный штраф не налагаться в связи с просрочкой двухмесячного срока, в течение которого налоговые органы должны право его наложить.

По аналогии с обжалованием действий представителей налоговой службы о применении финансовых санкций налогоплательщики имеют право обжаловать действия указанных лиц относительно применения административной ответственности.

По результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу наложении административного взыскания государственная администрация (инспекция) принимает одно из следующих решений: оставляет постановление без изменений, а жалобу без удовлетворения; отменяет постановление и направляет дело на новое рассмотрение; отменяет постановление и прекращает дело, уменьшает размер штрафа в пределах, предусмотренных законодательным актом об ответственности за это правонарушение. Если будет установлено, что постановление вынесено должностным лицом государственной налоговой администрации (инспекции), неправомочным решать это дело, то такое постановление отменяется, а дело направляется на рассмотрение компетентного органа (должностного лица).

В налоговых правоотношениях субъектом, который допустил нарушение налогового законодательства, может быть должностное лицо органа государственной налоговой службы. В таком случае применяются меры дисциплинарной ответственности. Если нарушение трудовой, служебной дисциплины привело к нарушению налогового законодательства, лицо, осуществившее дисциплинарный проступок, привлекается к дисциплинарной ответственности в порядке, определенном статьями 147 - 152 Кодекса законов о труде Украины.

Когда неправомерными действиями должностных лиц органов государственной налоговой службы налогоплательщику нанесен ущерб, налоговые органы привлекаются к гражданско-правовой ответственности. Согласно ст. 13 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" убытки возмещаются за счет средств Государственного бюджета Украины.Споры решаются в судебном порядке.

За уклонение от уплаты налогов, других обязательных платежей в крупных размерах плательщики согласно ст. 212 Уголовного кодекса Украины могут быть привлечены к уголовной ответственности. Ответственность наступает независимо от способа уклонения. Объектом преступления является установленный законодательством порядок налогообложения юридических и физических лиц, который обеспечивает за счет поступления налогов, сборов и других обязательных платежей формирование доходной части государственного и местных бюджетов, а также государственных целевых фондов.

Предметом преступления являются налоги, сборы, другие обязательные платежи, которые входят в систему налогообложения и введены в установленном законом порядке. При этом исчерпывающий перечень таких обязательных платежей предусмотрен Законом Украины "О системе налогообложения" (статьи 14 и 15).

Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, которые входят в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица или любой другой лицом, которое обязано их платить, если эти деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах, - наказывается штрафом от трехсот до пятисот необлагаемых минимумов доходов граждан или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (ч. 1 ст. 212 Уголовного кодекса Украины).

Те же деяния, совершенные по предварительному сговору группой лиц, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в крупных размерах, - наказываются штрафом от пятисот до двух тысяч необлагаемых минимумов доходов граждан или исправительными работами на срок до двух лет, или ограничением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (ч. 2 ст. 212 Уголовного кодекса Украины).

Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах, - наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества.

Лицо, впервые совершившее деяния, предусмотренные частью первой и второй настоящей статьи, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).

Во значительным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в тысячу и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан под крупным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в три тысячи больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан под особо крупным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в пять тысяч и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование предусмотрена ст. 212-1 Уголовного кодекса Украины. Умышленное уклонение от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности, или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, или любым другим лицом, зобов ' связана их платить, если эти деяния привели к фактическому непоступлению в Пенсионный фонд Украины средств в значительных размерах, - наказывается штрафом от трехсот до пятисот необлагаемых минимумов доходов граждан или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (ч . 1 ст. 212-1 Уголовного кодекса Украины).

161.

Финансирования деятельности государственных предприятий тесно связанного-зано с финансовой системой государства. Так, создание новых госу-дарственных предприятий, инвестирования и льготное кредитование их функционирование финансируемых за счет средств бюджетов разных уровней (общегосударственного, регионального, муниципального (местного) или другого бюджета), средств государственных внебюджетных целевых фондов, кредитов Национального банка Украины и т.п.. Среди форм финансирования деятельности государственных предприятий за счет указанных источников можно выделить: 1) финансирование создания новых государственных предприятий; 2) финансирование инвестиций действующих государственных предприятий; 3) льготное кредитование деятельности государственных предприятий; 4) дотационный и субвенционных покрытие убытков государственных пред-приятий; 5) погашение кредитов, полученных государственными предпри-вами в случае неплатежеспособности этих предприятий, при предоставлении кре-диторам государственных гарантий; 6) иные формы финансирования деятельности государственных предприятий.

162

Финансовые ресурсы бюджетных учреждений и организаций - это денежные средства, выделенные из бюджетов разных уровней, а также мобилизованы учреждениями из разных источников на осуществление и расширение своей деятельности. Источники формирования финансовых ресурсов зависят от двух факторов: вида услуг, и характера (платного, бесплатного) их предоставления.Одни из услуг могут предоставляться потребителям только на бесплатных началах, другие - только на платных, а третьи - на сочетании тех и других.

Так, в сферах государственного управления и обороны страны, где речь идет о предоставлении услуг обществу в целом, каждый гражданин и любое юридическое лицо получает их бесплатно, а единственным источником их финансирования выступают бюджетные средства. При этом государство должно установить такие нормы бюджетного финансирования соответствующих расходов, которые позволяли бы государственным служащим и военнослужащим иметь достаточно высокую оплату, обеспечивающий достойный уровень их жизни и нормальные условия для выполнения профессионального и воинского долга. Иначе не избежать коррупции, подкупов работников государственного аппарата, нарушений воинской дисциплины и других негативных в социальном плане последствий.

Некоторые виды услуг в области культуры, искусства, юриспруденции предоставляются их потребителям только на платной основе. Это - услуги зрелищных предприятий (театров, кинотеатров, киноконцертных залов), работа выставок, нотариата, адвокатуры и т.п.. Даже если этим организациям выделяются бюджетные средства, то предоставляются они эпизодически и в виде целевых средств.

Преобладающую массу услуг в бюджетных учреждениях составляют услуги социально-культурного характера. Они исключительно разнообразны и поэтому предоставляются потребителям как на платной основе, так и бесплатных, а следовательно, имеют различные источники финансирования. Конкретный состав финансовых ресурсов, направляемых на удовлетворение социально-культурных потребностей, зависит прежде всего от характера самих потребностей. Здесь можно выделить следующие три группы:

- Потребности, имеющие большое значение для всего общества, а потому их удовольствие не должно зависеть от уровня получаемого каждым гражданином дохода и должна гарантироваться Конституцией страны (например, потребность граждан в начальной и среднем образовании). Источником финансирования этих потребностей выступают общегосударственные финансовые ресурсы, выделяемые из бюджетных и внебюджетных (социального назначения) фондов;

- Потребности, имеющие общественно важный характер, но из-за ограниченности общегосударственных ресурсов не покрываются ими только в пределах необходимого минимума на принципах долевого финансирования со счета средств государственного бюджета. Удовлетворение этих потребностей сверх установленного нормативный уровень осуществляется благодаря другим финансовым источникам, в том числе и средств населения. Примером таких потребностей может служить минимальный уровень медицинского обслуживания населения, средний уровень образования, установлена ​​норма социального обеспечения граждан и т.п.;

- Индивидуальные потребности граждан, связанные с их отдыхом и здравоохранением, обеспеченностью жильем и т.д.. Они не должны покрываться благодаря обществу, а потому финансовыми источниками их удовлетворения выступают средства предприятий, организаций и населения.

Сейчас для финансирования учреждений и организаций, оказывающих различные услуги социально-культурного характера, используются следующие источники:

- Бюджетные средства, выделяемые учреждениям и организациям на основе установленных нормативов. Нормативы бюджетного финансирования выполняют роль цены (тарифа) на те работы (услуги), которые предоставляются государством потребителю. Нормативы должны быть ориентированы на конечные результаты деятельности социально-культурных учреждений соответствующего профиля, хотя сегодня этого полностью реализовать не удалось: в школах - на содержание на одного ученика, по больницам - на лечение одного больного, детских дошкольных учреждениях - на содержание одного ребенка и т.п. ;

- Денежные средства государственных, частных и общественных организаций, граждан, полученных от выполнения работ (услуг), проведение мероприятий на платной основе согласно с заключением с юридическими лицами договоров и заказам населения. Сюда относятся, например, поступления денежных средств за предоставление сверхнормативных услуг в области медицинского обслуживания граждан, за дополнительные услуги в сфере образования (особенно относительно подготовки и переподготовки кадров, повышения их квалификации). В договорах, заключаемых определяются объем, структура и качество, порядок обеспечения учреждения материальными и финансовыми ресурсами, формы финансирования из средств заказчика и т.д.. При выполнении учреждением дополнительных работ (услуг) сумма выделенных ему согласно нормативу бюджетных ассигнований не уменьшается, а полученные по договору или заказу средства увеличивают финансовые ресурсы учреждения;

- Поступления от предоставления платных услуг населению и другим потребителям (от проведения различных смотров, конкурсов, фестивалей, продажи билетов на зрелища и др.) и продажи изделий собственного производства (например, лекарственных средств, медицинских препаратов, продукции учебно-производственных мастерских и т.п.). Платные услуги предоставляются потребителям в соответствии с действующими прейскурантных и договорных цен (тарифов), при этом предоставление платных услуг (работ) не может осуществляться вместо деятельности, финансируемой из бюджета;

- Выручка от сдачи в аренду помещений, сооружений, оборудования;

- Добровольные взносы и безвозмездно переданы учреждениям и организациям материальные ценности, поступающие от государственных и общественных организаций, благотворительных и других общественных фондов, отдельных граждан (включая средства опекунов);

- Другие денежные поступления.

Средства, поступившие из всех источников, образуют фонд финансовых ресурсов (доход) учреждения; используемых на выплату заработной платы, возмещение материальных и приравненных к ним затрат, расчетов с другими организациями и банками, создание фондов экономического стимулирования.Остатки неиспользованных за год поступлений остаются в распоряжении учреждения (организации) и в бюджет не изымаются, они не должны влиять и на снижение норматива бюджетного финансирования расходов следующего года.

Средства, бюджетные учреждения получают от всех источников финансирования, кроме бюджетного, называются собственными поступлениями.

Собственные поступления бюджетных учреждений делятся на две группы.

Первая из них - это плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями. Эту группу создают поступления от оплаты за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно законам и нормативно-правовыми актами. Такие поступления постоянные и обязательно планируются в бюджете.

Первая группа делится на следующие подгруппы:

1) плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно их функциональным полномочиям, то есть это средства, поступившие бюджетным учреждениям как плата за услуги, предоставление которых связано с выполнением основных функций и задач бюджетных учреждений (выполнил чей сбор, взимаемый государственной исполнительной службой);

2) поступления бюджетных учреждений от хозяйственной и / или производственной деятельности. К этой подгруппе относятся средства, получаемые бюджетными учреждениями от хозяйственно-производственной деятельности вспомогательных, учебно-вспомогательных предприятий, хозяйств, мастерских и т.п. (квартирная плата, плата за общежитие, от трудоиспользования спецконтингента; отчисления от заработка или другого дохода спецконтингента за питание, коммунально- бытовые и другие предоставленные ему услуги, вещевое имущество и т.д.).

В случае создания для осуществления хозяйственной деятельности хозрасчетных подразделений, имеющих статус юридического лица, их доходы и расходы не являются собственными поступлениями бюджетного учреждения, поэтому не включаются в специальный фонд бюджета;

3) плата за аренду имущества бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения получают в полном объеме плату за аренду имущества, принадлежащего им, если иное не предусмотрено действующим законодательством;

4) поступления бюджетных учреждений от реализации имущества. К этой подгруппе относятся средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации недвижимого имущества, необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и других материальных ценностей, в том числе списанных, сданных как лом, отходов черных, цветных, драгоценных металлов, драгоценных камней в размерах, оставленных в распоряжении учреждения, предусмотренных законодательством, а также средства, полученные Национальной академией наук и бюджетными учреждениями, которые принадлежат к его компетенции.

Поступление первых двух подгрупп формируются по видам, определенным перечнями услуг, которые могут предоставляться бюджетными учреждениями за плату, утвержденные Кабинетом Министров Украины для соответствующей отрасли.Такие перечни составляются в соответствии с групп собственных поступлений с указанием конкретных направлений использования средств, которые получают бюджетные учреждения за предоставление этих услуг. Ответственными за составление перечней определяются центральными органами исполнительной власти, которые являются ведущими в соответствующей отрасли.

Вторая группа - другие источники собственных поступлений бюджетных учреждений. Эту группу создают средства, перечисленные бюджетным учреждениям для выполнения отдельных поручений, а также благотворительные взносы, гранты и подарки. Такие средства не постоянны и планируются только в случаях, существующим решениям Кабинета Министров Украины, заключенными соглашениями, в том числе международными, календарными планами проведения централизованных мероприятий и т..

Вторая группа делится на следующие подгруппы:

1) благотворительные взносы, гранты и подарки. К этой подгруппе относятся все виды добровольной безвозвратной и безвозмездной помощи, предусматривающий передачу любых видов имущества, благотворительные взносы, гранты и подарки, в том числе взносы от спонсоров и меценатов.Гранты предоставляются безвозвратно и направляются на реализацию целей, определенных программой их предоставления, проектом международной технической помощи и т.п.;

2) средства, получаемые бюджетными учреждениями для выполнения отдельных конкретных поручений от предприятий, организаций или физических лиц, от других бюджетных учреждений. К этой подгруппе относятся также инвестиции, которые, согласно законодательству, поступают в бюджетные учреждения, в том числе на строительство жилых домов.

Собственные поступления бюджетных учреждений используются согласно закону о государственном бюджете или решением о местном бюджете по следующим направлениям:

1) первая группа:

• подгруппа 1 - на покрытие расходов, связанных с организацией и на заданием указанных в подгруппе услуг;

• подгруппа 2 - на организацию указанных в подгруппе видов деятельности, а также на хозяйственные расходы бюджетных учреждений;

• подгруппа 3 - на содержание, оборудование, ремонт имущества бюджетных учреждений;

• подгруппа 4 - на ремонт, модернизацию или приобретение новых необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и материальных ценностей, на покрытие расходов, связанных с организацией сбора и транспортировки отходов и лома на приемные пункты, на премирование лиц, непосредственно занятых сбором отходов и лома, а также на хозяйственные нужды бюджетных учреждений;

2) подгруппа 2 второй группы - по специально определенным направлениям и в случае поступления таких средств.

Все бюджетные учреждения, если у них есть самостоятельный баланс и расчетный счет, имеют право пользоваться банковским кредитом, что является источником привлеченных средств для осуществления деятельности. При этом краткосрочные займы выдаются им на расходы, связанные с осуществлением текущей деятельности, а долгосрочные - для целей производственного и социального развития с последующим погашением со счета средств фонда производственного и социального развития.

Мобилизация и использование финансовых ресурсов бюджетных учреждений и организаций осуществляется в зависимости от методов хозяйствования, т.е. сметного финансирования и полной самоокупаемости и самофинансирования.

Финансовая деятельность бюджетных учреждений и организаций связана со сметным финансированием. Сметное финансирование заключается в обеспечении расходов за счет внешнего финансирования, оно осуществляется по следующим принципам:

· Плановость;

· Целевой характер выделения средств;

· Выделение средств в зависимости от фактических показателей деятельности учреждения;

· Подотчетность.

Плановость означает, что финансирование осуществляется в пределах установленного плана. Плановым документом выступает смету.

Единую смету доходов и расходов состоит из трех разделов:

1) бюджетных ассигнований,

2) других средств,

3) расходов за счет специальных и других внебюджетных средств.

Каждый из этих разделов делится на доходную и расходную части. Доходная

часть: плановые объемы бюджетных ассигнований, а также поступления из других доходных источников. Формирование доходной части бюджета осуществляется на основании индивидуальных расчетов, а также платежей и отчислений в бюджет.

Расходная часть: общая сумма расходов с разбивкой по категориям расходов экономической классификации, а также установление расходов, которые планируется профинансировать за счет бюджетных ассигнований и за счет

внебюджетных поступлений.

В расходной части сметы выделяются отдельно расходы за счет бюджетных ассигнований и расходы за счет других поступлений. Бюджетные ассигнования должны обеспечивать 100%-ное финансирование расходов учреждения.Превышение суммы расходов над объемом средств, выделяемых из бюджета, возможно только за счет прибыли от хозрасчетной деятельности, которая остается в распоряжении учреждения.

Целевой характер сметного финансирования означает, что выделенные средства могут быть направлены только на цели, предусмотренные сметой, это позволяет финансирующий организации осуществлять контроль за рациональным и эффективным использованием выделенных средств. В отдельных случаях может предоставляться право определенного перераспределения средств между отдельными статьями.

Выделение средств в зависимости от фактических показателей деятельности учреждения означает, что финансирование осуществляется по смете, однако, исходя не из плановых, а из фактических значений оперативно-сетевых показателей, характеризующих объемы деятельности учреждения, (количество койко-дней, количество классов, количество студентов и др.). Подотчетность предполагает установление отчетности организаций и учреждений, находящихся на сметном финансировании, перед финансирующими организациями.

Сметное финансирование как метод организации финансовой деятельности применяется в тех сферах, где трудно обеспечить самоокупаемость и прибыльность. В отдельных случаях в пределах одного предприятия или организации может применяться одновременно сметное финансирование и коммерческая деятельность. Например, в государственных высших учебных заведениях обучение студентов осуществляется за счет бюджетных ассигнований и на платной основе. При этом, как правило, эти направления деятельности четко разграничиваются.

На основах самоокупаемости и самофинансирования функционируют те учреждения, расходы которых полностью возмещаются из выручки от реализации нематериальных благ и услуг.

К ним относятся:

· Культурно-образовательные учреждения;

· Медицинские учреждения;

· Зрелищные организации;

· Учреждения искусства;

· Подобное.

Формирования и использования их финансовых ресурсов отражается в финансовом плане по соответствующим статьям доходов и расходов.

На некоммерческих основах организуют свою деятельность многочисленные общественные объединения:

· Творческие союзы,

· Общественные организации,

· Благотворительные фонды,

· Ассоциации

· Подобное.

Их финансовые взаимосвязи отличаются спецификой, обусловленной способом организации и характером деятельности самих общественных объединений.Добровольность создания общественных объединений приводит к тому, что основным источником их финансовых ресурсов являются вступительные и членские взносы, а использование ими бюджетных средств (сформированных из доходов налогоплательщиков) считается недопустимым. Общественный характер деятельности исключает возможность использования собственности объединений для получения их членами индивидуальных доходов.Сформированы финансовые ресурсы идут на покрытие расходов, обусловленных уставом объединения.

164

Реализация денежно-кредитной политики в 2012 году

Характерной чертой и существенным экономическим достижением страны как

в 2011 году, так и в первой половине 2012 года было достижение и

поддержание ценовой стабильности. За 2011 год прирост индекса потребительских цен

составил лишь 4,6%, а по итогам июля 2012 года он получил отрицательных

значений и составил -0,1% как до начала года, так и в годовом исчислении.

Снижение инфляции было обусловлено комплексом внутренних и

внешних факторов, среди которых прежде отличались высокий урожай,

отсрочка повышения тарифов на газ и отопление для населения,

улучшение бюджетной дисциплины (дефицит сводного бюджета по ВВП

сократился с 6,0% в 2010 году до 1,8% в 2011 году) и взвешенная денежно-

кредитная политика, которая ограничивала избыточный рост потребительского спроса

и обеспечивала прогнозируемую динамику валютного ринку.3

Снижение инфляции способствовало макроэкономической стабилизации и

созданию базовых предпосылок для интенсификации инвестиционного процесса,

сохранению стоимости сбережений населения, а также повышению ценовых

преимуществ украинских производителей на внешних и внутреннем рынках за

счет благоприятной динамики реального эффективного обменного курса.

Экономика Украины характеризуется значительной степенью открытости.

Поэтому проблемы в мировой экономике соответствующим образом отражались и на

экономическому развитию Украины. Впрочем, в отличие от многих экономически

развитых стран, в Украине сохраняется экономический рост - реальный

ВВП в 2011 году увеличился на 5,2%, а во II квартале 2012 года - на 3,0%

по сравнению с соответствующим кварталом 2011 года, происходит прежде всего

за счет роста внутреннего спроса.

Ухудшение конъюнктуры мировых товарных рынков также влияло на

динамику показателей платежного баланса. Сальдо сводного платежного

баланса в 2011 году и первом полугодии 2012 года было отрицательным и

составило -2,5 млрд. дол. США и -1,1 млрд. дол. США соответственно.

За 2011 - 2012 года Украина не получала кредитов от МВФ и

других глобальных институтов (Всемирный банк, ЕС), имела ограниченный доступ к

других внешних источников финансирования, в 2012 году начала возврата

кредитных средств МВФ и своевременно выполняла все другие внешние обязательства.

При таких условиях Национальному банку удалось минимизировать уменьшение

международных резервов, которые играли значительную стабилизирующую роль как в течение

2011 года, так и в 2012 году. По состоянию на 01.08.2012 объем международных

резервов превысил 30 млрд. дол. США (в эквиваленте), что является достаточным для

финансирования будущего импорта товаров и услуг в течение 3,3 месяца.

Поддержке макроэкономической и финансовой стабильности в Украине

способствовало сохранение прогнозируемого состояния валютного рынка. В 2011 году

обменный курс гривны относительно доллара США на межбанковском валютном

рынке снизился лишь на 0,84% - до 8,0284 грн. / долл. США, а за 7 месяце 2012

года - на 0,48% - до 8,0669 грн. / долл. США.

Национальный банк гибко регулировал денежное предложение на основе

обеспечение сбалансированности товарных и денежных рынков. Прирост денежной

массы как в 2011 году, так и в январе - июле 2012 года в значительной мере

обеспечивался за счет активизации действия механизма мультипликации средств.

Свидетельством этому является более быстрые темпы прироста денежной массы (за 2011 год

- На 14,7%, за 7 месяцев 2012 года - на 5,2%) по сравнению с показателями

прироста монетарной базы (6,3% и 2,1% соответственно).

Особенности реализации денежно-кредитной политики непосредственно

обусловлены неоднородностью макроэкономической динамики. Так большую

часть 2011 года, в условиях существования существенных рисков для ценовой 4

стабильности, денежно-кредитная политика была достаточно умеренной. Зато в

2012 году с закреплением позитивных тенденций в динамике потребительских цен

денежно-кредитная политика приобрела стимулирующей направленности. В этот

период для нее характерно постоянное принятие мер, направленных на

содействие экономическому росту через создание условий для активизации

кредитной деятельности банков.

Стабильная денежная единица, а также принятия мер, направленных на

развитие и усиление устойчивости банковской системы, способствовали дальнейшему

расширению ресурсной базы банков. Объем депозитов физических лиц за 2011 год

увеличился на 13,1%, за 7 месяцев 2012 года - на 11,3%. Вклады в

национальной валюте росли большими темпами по сравнению с депозитами в

иностранной валюте.

Однако динамика объемов кредитования пока является нестабильной. Если

в 2011 году прирост объемов кредитования банками реального сектора

составил 14,9%, то за 7 месяцев 2012 года - 1,6%. Такая нестабильность

связана прежде всего с наличием значительных внешних рисков и

неопределенностью относительно дальнейшего развития ситуации на рынках.

165

Классификация финансово-правовых актов
По юридическим свойствам
- нормативные - акты, регулирующие группу однородных финансовых отношений и содержат общие правила поведения, которые не исчерпывают свою регулятивную силу их однократным применением;
- индивидуальные - акты применения норм права ;
применяются к конкретному жизненного случая, обращенные к точно определенных участников финансовых отношений, приводят к возникновению, изменению или прекращению конкретных финансовых правоотношений
За органами, которые выдают
а) законодательные, к которым относятся законы, принимаемые Верховной Радой Украины по вопросам финансовой деятельности государства ;
б) подзаконные - наиболее многочисленная группа, в которую входят акты всех других государственных органов, основанные на законе и принятые для реализации закона.

167

Государство руководит финансовой деятельностью через государственные органы, наделенные для этого специальной компетенцией. По характеру деятельности, полномочиями в области финансовой деятельности все органы, участвующие в ней, разделяют на две группы:

1) органы общей компетенции, которые, осуществляя свою деятельность во многих направлениях, одновременно реализуется и финансовую (Верховная Рада Украины, Кабинет Министров и и др.)., Что не является для них основной или единственной;

2) органы специальной компетенции, созданные государством и наделены полномочиями исключительно для осуществления финансовой деятельности (органы Государственного казначейства, контрольно-ревизионные органы и т.д.). В финансовой деятельности участвуют практически все государственные органы зависимости от их компетенции, установленной Конституцией Украины и другими законами Украины, нормативными актами, определяющими их правовой статус и др..

Государственную политику в финансовой сфере осуществляет Верховная Рада Украины, утверждает общегосударственные программы, Государственный бюджет и вносит изменения в него, осуществляет контроль за использованием Государственного бюджета Украины, принимает решение относительно отчета о его выполнении. Важнейшие вопросы в финансовой сфере регулируются исключительно законами Украины.

Органы исполнительной власти, осуществляющих управление финансами, разделяют на:

1) органы управления общей компетенции (Кабинет Министров Украины, местные государственные администрации, органы местного самоуправления);

2) органы управления специальной (отраслевой, межотраслевой) компетенции:

а) осуществляют финансовую деятельность наряду со своими основными функциями (министерства, ведомства, за исключением Министерства финансов Украины);

б) для которых финансовая деятельность является основной и которые созданы специально для осуществления финансовой деятельности (Министерство финансов, Государственная налоговая администрация Украины и др..).

Определенные полномочия в финансовой сфере имеет Президент Украины: назначает министра финансов; представляет на утверждение Верховной Раде кандидатуры Председателя Национального банка Украины (далее - Нацбанка Украины).

Значительными полномочиями в области управления финансами наделен Кабинет Министров Украины. Он обеспечивает: проведение финансовой, ценовой, инвестиционной и налоговой политики; разработке проекта Закона о Государственном бюджете Украины, выполнение утвержденного Государственного бюджета Украины, предоставление отчета об исполнении Государственного бюджета Украины.

Специальные государственные органы исполнительной власти, осуществляющие оперативное управление финансами:

Систему финансовых органов Украины возглавляет Министерство финансов (далее - Минфин Украины) - центральный орган исполнительной власти по управлению финансами: прогнозирует развитие экономики, разрабатывает проект Государственной программы экономического и социального развития, проект Государственного бюджета Украины.Для управления финансами Минфин Украины наделен такими полномочиями:

1) вытекающие из функций по составлению и исполнению Государственного бюджета Украины, контроля за его выполнением;

2) о принятии мер в случае нарушений установленного порядка выполнения Государственного бюджета Украины, приостановления финансирования;

3) регулирование соотношения средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов в процессе их формирования.

Органами Минфина Украины на местах являются финансовые органы местных государственных администраций, разрабатывающих проекты соответствующих бюджетов, организуют выполнение бюджетов, обеспечивают поступление средств, устанавливают на основании решения совета размер местных сборов и организуют местные добровольные займы.

Особым центральным органом исполнительной власти со статусом государственного комитета Украины, является Государственное казначейство Украины. Основные его задачи таковы: организация выполнения Государственного бюджета Украины, контроль за его выполнением и регулированием отношений между Государственным бюджетом Украины и внебюджетными фондами; краткосрочные прогнозы объемов государственных финансовых ресурсов и предоставление информации Верховной Раде и Президенту Украины.

Государственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти. Председателей государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе назначаются на должность и освобождает от должности Президент Украины. Главными задачами Государственной налоговой администрации Украины являются: осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью начисления и уплаты налогов, принятие решений относительно финансовых санкций и административных штрафов, принятие нормативных и методических документов по вопросам налогообложения.

Налоговая милиция является специфическим правоохранительным органом, обеспечивает экономическую безопасность государства при поступлении налоговых платежей в бюджет. Если деятельность налоговых инспекций связана с взиманием налогов, то налоговая милиция непосредственно занимается взысканием налоговых платежей.

Органом государственного финансово-экономического контроля является Счетная палата, осуществляющая свою деятельность самостоятельно, независимо от каких-либо государственных органов. Она обеспечивает единую систему контроля за выполнением Государственного бюджета Украины и использованием внебюджетных фондов.

Функционирования денежного рынка, статус национальной валюты, иностранных валют на территории Украины устанавливаются исключительно законами. Контроль за проведением денежно-кредитной политики возложена на Национальный банк Украины. Функции Нацбанка в сфере денежного обращения закреплены Законом Украины "О Национальном банке Украины" от 20 мая 1999 г. Нацбанк Украины осуществляет регулирование денежного обращения как установлением определенных нормативов по наличности, так и проведением политики по ставкам, операций с ценными бумагами и др.. Он определяет официальный валютный курс гривны, исходя из валютного (обменного) курса. Курс гривны относительно иностранных валют Нацбанк Украины обеспечивает через использование золотовалютного резерва, покупку и продажу ценных бумаг, установление и изменение платы за кредиты и другие инструменты регулирования денежной массы в обращении.

Для осуществления уполномоченными банками и другими кредитно-финансовыми учреждениями валютных операций Нацбанк Украины выдает генеральные и индивидуальные лицензии. Генеральные лицензии выдаются коммерческим банкам и другим кредитно-финансовым учреждениям Украины для осуществления валютных операций, не требующих индивидуальной лицензии, на весь период действия режима валютного регулирования.Индивидуальные лицензии выдаются резидентам и нерезидентам для осуществления разовой валютной операции на период, необходимый для осуществления такой операции. В основе разграничения на резидентов и нерезидентов лежит отграничение внешнеэкономических отношений от операций, касающихся внутриэкономических процессов.

168

Розрізняють стратегічне (або загальне) і оперативне управління фінансами. Стратегічне управління здійснюють Верховна Рада України, Кабінет Міністрів України, апарат Президента, Міністерство фінансів України. Стратегічне управління — це управління на перспективу, виражається у встановленні обсягів фінансових ресурсів на перспективу для реалізації цільових програм, пов'язаних з піднесенням економіки України, проведенням її структурної перебудови, конверсії оборонних галузей, зміцнення аграрнопереробного комплексу, а також вирішення соціальних проблем. Оперативне управління фінансами здійснюють Міністерство фінансів України, дирекції позабюджетних фондів, страхових організацій, фінансові служби міністерств, підприємств та організацій і т.п.

Верховна Рада України, як єдиний орган законодавчої влади, приймає закони, в тому числі з фінансових питань, затверджує Державний бюджет України та вносить зміни до нього; здійснює контроль за виконанням Державного бюджету України; приймає рішення щодо звіту про його виконання; визначає засади внутрішньої і зовнішньої політики.

Верховна Рада України утворює постійно діючий орган контролю Рахункову палату, яка підпорядковується і є підзвітною Верховній Раді. Рахункова палата: здійснює контроль за виконанням законів України та постанов Верховної Ради, виконанням Державного бюджету України, фінансуванням загальнодержавних програм в частині, що стосується використання коштів Державного бюджету України; здійснює за дорученням Верховної Ради та її комітетів контрольні функції в межах своєї компетенції; контролює ефективність управління коштами Державного бюджету України Державним казначейством України; контролює інвестиційну діяльність органів виконавчої влади; контролює виконання рішень Верховної Ради про надання Україною позик і економічної допомоги іноземним державам, міжнародним організаціям, передбачених у Державному бюджеті України; контролює касове виконання Державного бюджету України Національним банком України та уповноваженими банками; перевіряє кошторис витрат, пов'язаних з діяльністю Верховної Ради України та ін.

169

Статус государственной налоговой службы (ГНС) Украины, ее функции и правовые основы деятельности определяются Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине".
К системе органов ГНС Украины принадлежат Государственная налоговая администрация Украины, государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах.

В составе органов ГНС Украины находятся соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями - налоговая милиция.
Государственная налоговая администрация (ГНА) Украины в зависимости от количества плательщиков налогов и других местных условий может создавать межрайонные (на два и больше районов), объединенные (на город и район) государственные налоговые инспекции и в их составе соответствующие подразделения налоговой милиции.
В ГНА Украины и государственных налоговых администрациях в Автономной Республике Крым, областях , городах Киеве и Севастополе создаются коллегии.Численность и состав коллегии ГНА Украины утверждаются Кабинетом Министров Украины, а коллегий государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе - Государственной налоговой администрацией Украины. Коллегии являются совещательными органами и рассматривают важнейшие направления деятельности соответствующих государственных налоговых администраций.

Структура ГНА Украины утверждается Кабинетом Министров Украины.
В задачи органов ГНС Украины относятся:
- осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых установленных законодательством доходов (далее - налоги, другие платежи);
- внесение в установленном порядке предложений по совершенствованию налогового законодательства
- принятие в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения;
- формирование и ведение Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей и Единого банка данных о плательщиках налогов - юридических лиц;
- разъяснение законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков;
- предотвращение преступлений и других правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, прекращение, расследование и производство по делам об административных правонарушениях.
Государственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти. Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе подчиняются ГНА Украины.

Государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах, межрайонные и объединенные подчиняются соответствующим государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.
Органы ГНС Украины координируют свою деятельность с финансовыми органами, органами Государственного казначейства Украины, службы безопасности, внутренних дел, прокуратуры, статистики, государственными таможенной и контрольно-ревизионной службами, другими контролирующими органами, учреждениями банков, а также с налоговыми службами других государств.

Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях , городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя) выполняют перечисленные функции с ограничениями, предусмотренными ч. 1 ст. 9 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (далее - Закон). Если указанные органы ГНС Украины непосредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов, других платежей, они выполняют относительно этих плательщиков те же функции, что и государственные налоговые инспекции в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции.

170