Основні бухгалтерські проводки з обліку довгострокових фінансових інвестицій
| № оп.
| Зміст господарської операції
| Кореспондуючі рахунки
| | Дебет
| Кредит
| | 1
| Списано залишкову вартість основних засобів при передачі до капіталу іншого підприємства
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 10 «Основні засоби»
| | 2
| Списано залишкову вартість нематеріальних активів при передачі до капіталу іншого підприємства
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 12 «Нематеріальні активи»
| | 3
| Передано виробничі запаси як внесок до капіталу іншого підприємства
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 20 «Виробничі запаси»
| | 4
| Відображено вартість придбаних акцій інших підприємств
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 15 «Капітальні інвестиції»
| | 5
| Списано вартість товарів при передачі до капіталу іншого підприємства
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 28 «Товари»
| | 6
| Придбано акції, облігації, сертифікати з оплатою грошовими коштами за купівельною вартістю
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 30 «Каса»
31 «Рахунки в банках»
| | 7
| Погашено заборгованість по підписці на акції
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
| | 8
| Отримано дохід від інвестицій в асоційоване підприємство (в сумі збільшення частки інвестора в капіталі)
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»
| | 9
| Відображено різницю між балансовою вартістю переданих основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів як внесків до капіталу підприємства і справедливою вартістю інвестицій
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
| | 10
| Повернуто грошові кошти, надані в позику іншим підприємствам
| 30 «Каса»
31 «Рахунки в банках»
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| | 11
| Переведено довгострокові цінні папери до складу короткострокових
| 35 «Поточні фінансові інвестиції»
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
|
Рахунок 14
| Кредит рахунків
|
|
| Дебет рахунків
| |
| Д
| К
|
| | 30, 31
| Оплата за придбання акцій, облігацій, депозитних сертифікатів, тощо
| Списано залишкову вартість нематеріальних активів при передачі до статутного капіталу іншого підприємства
| 14
| | 35
| Переведено поточні фінансові інвестиції до складу довгострокових
| Продаж акцій, облігацій
| 30, 31
| | 37
| Погашена заборгованість по підписці на акції
| Переведено довгострокові цінні папери до складу короткострокових
| 35
| | 42
| Додаткова різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій
| Від’ємна різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій
|
| | 46
| Проведено фінансові інвестиції за рахунок внесків учасників
| Погашено заборгованість за короткострокову позику цінними паперами
| 42
| | 50
| Одержано довгострокову позику цінними паперами
| Погашено заборгованість перед кредиторами цінними паперами
| 60
| | 60
| Одержано короткострокову позику цінними паперами
| Понесені збитки від участі в капіталі
| 68
| | 70
| Дохід від реалізації цінних паперів
|
| 85, 96, 97, 99
| | 72
| Дохід від участі в прибутках при володінні акцій інших підприємств (в сумі збільшення частки інвестора в капіталі)
|
|
| | 73
| Доходи по одержаних відсотках в боргові цінні папери, доходи дисконту придбаних цінних паперів, тощо
|
|
|
6.3 Облік поточних фінансових інвестицій
Облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів, ведеться на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції».
Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» активний, балансовий, призначений для обліку фінансових активів і має такі субрахунки:
351 “Еквіваленти грошових коштів”
352 “Інші поточні фінансові інвестиції”
По дебету рахунку відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, по кредиту – зменшення їх вартості та вибуття.
При придбанні, продажу цінних паперів з каси або поточного рахунку підставою для здійснення записів в бухгалтерському обліку є прибутковий або видатковий касовий ордер чи виписка банку. Якщо вартість придбаних (перепроданих) цінних паперів (таких як облігації та інші аналогічні цінні папери) вища або нижча від їх номінальної вартості, додатково складається довідка бухгалтерії, в якій зазначається списання або донарахування частини різниці між купівельною та номінальною вартістю (по розрахунку) цінного паперу.
Сплата за придбані акції може проводитись не тільки перерахуванням грошових коштів, але й матеріальними цінностями, нематеріальними активами, основними засобами, що повинно бути обумовлено в договорі. Підставою для здійснення відповідних записів є документи, які підтверджують факт передачі об’єктів інвестором АТ (акт приймання-передачі основних засобів, накладна на відпуск матеріалів на сторону, тощо).
Підставою для оприбуткування депозитних сертифікатів і отримання процентів є виписка банку з поточного або валютного рахунку з доданням виправдовуючих документів.
По кожному пакету придбаних цінних паперів в 2-х примірниках складається реєстр, який повинен мати наступні обов’язкові реквізити: найменування емітенту; номінальна ціна цінного паперу; купівельна вартість; номер, серія; загальна кількість; дата купівлі; дата продажу. Всі цінні папери описуються в Книзі обліку цінних паперів, яка повинна бути зброшурована, скріплена печаткою організації та підписами керівника та головного бухгалтера, сторінки пронумеровані. Виправлення в Книгу можуть вноситися лише з дозволу керівника та головного бухгалтера із зазначенням дати внесення виправлень.
Аналітичний облік поточних фінансових інвестицій ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території країни, так і за кордоном.
Таблиця 6.2 - Аналітичний облік цінних паперів
| № з/п
| Вид цінного паперу
| Аналітичний облік
| | 1
| Акція
| За акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням номінальної та фактичної (облікової) вартості
| | 2
| Акції іноземних акці-онерних товариств
| За акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях та в іноземній валюті, в якій вони випущені
| | 3
| Депозитні сертифікати
| В розрізі установ банку і строків повернення грошових коштів
| | 4
| Облігації
| За строками, видами та емітентами, із забезпеченням можливості одержання даних про фінансові вкладення в країні і за кордоном, а також у національній та іноземній валюті
|
Фінансові інвестиції, як і інші активи, підлягають бухгалтерському обліку в складі активів тільки тоді, коли є достатня впевненість в тому, що майбутня економічна вигода, втілена в них, буде одержана підприємством. Одного лише існування витрат на їх придбання недостатньо. Необхідна обгрунтована впевненість в тому, що ці витрати принесуть в майбутньому економічну вигоду. Якщо такої впевненості немає, оплачені витрати на придбання інвестицій розглядаються як витрати, а не як активи.
Облік різних видів цінних паперів та операцій з ними має свої особливості: 1) по їх зв’язку зі статутним капіталом; 2) по відображенню різниці між номінальною вартістю цінних паперів і їх продажною ціною; 3) по нарахуванню доходів (дивідендів або відсотків).
Облік фінансових інвестицій складний і залежить від строків їх погашення, а також видів цінних паперів та інших факторів.
Витрати на поточні фінансові інвестиції відображають по дебету рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції» в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів та іншого майна, переданого як фінансові вкладення.
Розглянемо окремі операції по руху цінних паперів у підприємства-покупця.
Придбані цінні папери (крім облігацій та інших аналогічних цінних паперів):
а) при повній оплаті вартості цінних паперів:
Д-т рах. 352 «Інші поточні фінансової інвестиції», К-т рах. 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» - оплачена повна вартість паперів;
б) при частковій оплаті вартості цінних паперів:
Д-т рах. 352 «Інші поточні фінансові інвестиції», К-т рах. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» – відображена заборгованість продавцю;
Д-т 352 «Інші поточні фінансові інвестиції», К-т рах. 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» - оплачена частка вартості паперів.
Придбані облігації зараховуються на рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» за вартістю придбання облігацій з таким розрахунком, щоб на час погашення вартість облігацій на рахунках обліку дорівнювала номінальній, оскільки рахунок 35 дебетується на фактичну купівельну вартість облігацій.
Облік депозитних сертифікатів здійснюється за вартістю їх придбання, оскільки сертифікати – це боргові зобов’язання (у даному випадку – банку). Наприкінці облікового періоду робиться обліковий запис, який відображає нарахований, але ще не отриманий процентний дохід. Нарахований процентний дохід відображається у Звіті про фінансові результати як дохід по короткострокових фінансових вкладеннях. Для цілей фінансової звітності депозитні сертифікати відображаються в балансі як поточні активи.
Приклад 6.10
Придбано облігації за 20,2 тис. грн. Номінальна вартість 19 тис. грн. Строк погашення облігацій – 1 рік, річний відсоток доходу 20%.
Рішення. Ціна придбання вища за номінальну вартість, значить облігації придбано з премією, яку необхідно замортизувати.
Величина премії складає: 20,2 тис. грн. – 19 тис. грн. = 1,2 тис. грн.
Амортизація проводиться протягом 1 року, тому величина щомісячної амортизації складає
1,2 тис. грн./12 міс. = 100 грн. Нарахування доходу по відсоткам буде проводитись щомісячно. Величина доходу кожного місяця буде складати:
Згідно п. 10 П(С)БО 12 сума премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотків, що належать до одержання.
Відображення операції на рахунках виглядає слідуючим чином (рис. 6.1).
  
В журналі господарських операцій будуть слідуючі записи.
| № п/п
| Зміст господарської операції
| Сума
| Кореспонденція рахунків
| | Дебет
| Кредит
| | 1.
| Придбано облігації з премією
| 20200
| 35 “Поточні фі-нансові інвестиції”
| 311 “Поточні рахунки в банках в національній валюті”
| | 2.
| Нарахування суми амортизації премії щомісячно
| 100
| 952 “Інші фінан-сові витрати”
| 35 “Поточні фінан-сові інвестиції”
| | 3.
| Нарахування номінальної суми відсотків щомісячно
| 313,3
| 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
| 732 “Проценти одержані”
| | 4.
| Оплата відсотків по облігації при їх погашенні” (313,3*12 міс.)
| 3760
| 311 “Поточні ра-хунки в банках в національній валюті”
| 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
| | 5.
| Погашення облігацій:
- списання собівартості реалізованих облігацій
| 19000
| 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”
| 35 “Поточні фінансові інвестиції”
| | 6.
| Оплата за реалізовані облігації (погашення)
| 19000
| 311 “Поточні рахунки в банках в національній валюті”
| 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
| | 7.
| Відображення фінансового результату:
|
|
|
| | 7.1
| - відображення собівартості реалізованих фінансових інвестицій;
| 19000
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”
| | 7.2
| - відображення амортизованої премії (100*12 міс.);
| 1200
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 952 “Інші фінансові витрати”
| | 7.3
| - відображення доходу від реалізації фінансових інвестицій;
| 19000
| 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
| 792 “Результат фінансових операцій”
| | 7.4
| - відображення доходу від одержаних відсотків по операціях
| 3760
| 732 “Проценти одержані”
| 792 “Результат фінансових операцій”
| | 8.
| Нарахування податку на прибуток, що підлягає оплаті по даним бухгалтерського обліку
| 1128
| 98 “Податки на прибуток”
| 64 “Розрахунки по податкам і платежам”
| | 9.
| Відображення нарахованої суми податку на прибуток в фінансових результатах бухгалтерського обліку
| 1128
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 98 “Податки на прибуток”
| | 10.
| Відображення чистого прибутку від операції з фінансовими інвестиціями
| 1432
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 441 “Нерозподілений прибуток”
|
Приклад 6.11
Підприємство придбало облігації по ціні нижчій за номінальну вартість. Покупка облігацій складає 30000 грн. Номінальна вартість 32400 грн. Строк погашення 1 рік. Річний відсоток доходу – 15 %.
Рішення. Ціна придбання нижча за номінальну вартість, значить облігації придбано з дисконтом, який потрібно амортизувати. Величина дисконту дорівнює 2400 грн. Величина щомісячної амортизації складає 200 грн. Нарахування доходу по відсоткам буде проводитись щомісячно. Величина доходу кожного місяця буде нараховуватись в розмірі 405 грн.
Сума дисконту нараховується одночасно з нарахуванням відсотків, що належать до одержання.
Відображення операцій на рахунках виглядає слідуючим чином:
| 35 “Поточні фінансові інвестиції”
|
| 311 “Поточні рахунки в банках”
|
| 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”
| | Д
| К
|
| Д
| К
|
| Д
| К
| | 1) 30000
| 3) 32400
|
| 4.1) 4860
| 1) 30000
|
| 4.3) 32400
| 5.1) 32400
| | 2) 200*12 мес.
|
|
| 4.2) 32400
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 373 “Розрахунки по нарахованим доходам”
|
| 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
| 732 “Проценти одержані”
| | Д
| К
|
| Д
| К
|
| Д
| К
| | 3) 405* 12 міс.
| 4.1) 4800
|
| 5.3) 32400
| 4.2) 32400
|
| 5.4) 4860
| 3) 405* 12 міс.
| |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 64 “Розрахунки по податкам”
|
| 98 “Податки на прибуток”
| 792 “Результат фінансових операцій”
| | Д
| К
|
| Д
| К
|
| Д
| К
| |
| 6) 2178
|
| 6) 2178
| 7) 2178
|
| 5.1) 32400
| 5.2) 2400
| |
|
|
|
|
|
| 7) 2178
| 5.3) 32400
| |
|
|
|
|
|
| 8) 5082
| 5.4) 4860
|
| 733 “Інші фінансові доходи”
|
| 441 “Нерозподілений прибуток”
|
| | Д
| К
|
| Д
| К
|
|
|
| | 5.2) 2400
| 2) 200*12 мес.
|
|
| 8) 5082
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
В журналі господарських операцій будуть слідуючі записи.
| № п/п
| Зміст господарської операції
| Сума
| Кореспонденція рахунків
| | Дебет
| Кредит
| | 1.
| Придбано облігації з дисконтом
| 30000
| 35 “Поточні фінансові інвестиції”
| 311 “Поточні рахун-ки в банках в націо-нальній валюті”
| | 2.
| Нарахування суми амортизації дисконту щомісячно
| 200
| 35 “Поточні фінансові інвестиції”
| 733 “Інші фінансові доходи”
| | 3.
| Нарахування номінальної суми відсотка по облігації щомісячно
| 405
| 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
| 732 “Проценти одержані”
| | 4.
| Погашення облігації:
|
|
|
| | 4.1
| Оплата відсотків по облігації за рік
| 4860
| 311 “Поточні ра-хунки в банках в національній валюті”
| 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
| | 4.2
| Оплата в погашення облігацій
| 32400
| 311 “Поточні ра-хунки в банках в національній валюті”
| 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
| | 4.3
| Списання собівартості реалізованих облігацій
| 32400
| 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”
| 35 “Поточні фінансові інвестиції”
| | 5.
| Відображення фінансового результату:
|
|
|
| | 5.1
| Списано балансову вартість реалізованих облігацій на фінансові результати
| 32400
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”
| | 5.2
| Списання амортизації дисконту за рік
| 2400
| 733 “Інші фінансові доходи”
| 792 “Результат фінансових операцій”
| | 5.3
| Списано дохід від реалізації (погашення) облігації
| 32400
| 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
| 792 “Результат фінансових операцій”
| | 5.4
| Списано дохід від одержаних відсотків по облігаціях
| 4860
| 732 “Проценти одержані”
| 792 “Результат фі-нансових операцій”
| | 6.
| Нарахування податку на прибуток по фінансовому (бухгалтерському) обліку
| 2178
| 98 “Податки на прибуток”
| 64 “Розрахунки по податкам”
| | 7.
| Відображення податку на прибуток в фінансових результатах бухгалтерського обліку
| 2178
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 98 “Податки на прибуток”
| | 8.
| Списання чистого прибутку від операції з фінансовими інвестиціями
| 5082
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 441 “Нерозподіле-ний прибуток”
|
Приклад 6.12
Акція номінальною вартістю 500 грн. придбана за 400 грн. Строк погашення дисконту ставки 4 місяці. Такі операції відображаються наступними записами:
| № п/п
| Зміст господарської операції
| Кореспонденція рахунків
| Сума,
грн.
| | Дебет
| Кредит
| | 1.
| Придбано акції
| 35 “Поточні фінансові інвестиції”
| 311 “Поточні рахунки в банках в національній валюті”
| 400
| | 2.
| Списано різницю між купівельною та номінальною вартістю (щомісячно складається проводка) (100 : 4) (амортизація дисконту)
| 35 “Поточні фінансові інвестиції”
| 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
| 25
| | 3.
| По закінченні чотирьох місяців при продажу акцій за номінальною вартістю
| 311 “Поточні рахунки в банках в національній валюті”
| 35 “Поточні фінансові інвестиції”
| 500
| | 4.
| Списано різницю
| 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
| 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
| 100
|
Одержані підприємством дивіденди в обліку відображаються по дебету рахунків грошових коштів і кредиту рахунку 731 “Дивіденди одержані” (у складі прибутку від позареалізаційних операцій).
Реалізація, погашення, інші напрямки вибуття цінних паперів та інших фінансових вкладень, за винятком вкладів на депозитні рахунки банків, відображаються на рахунку 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій” в кореспонденції з рахунками грошових рахунків і розрахунків. Одночасно в дебет рахунку 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” списується балансова вартість реалізованих цінних паперів, а також інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.
Приклад 6.13
ТОВ “Карат” реалізувало 10 акцій невласної емісії за ціною 100 грн. номінальною вартістю 60 грн. кожна. Відобразимо ці операції за допомогою бухгалтерських проводок:
| № п/п
| Зміст господарської операції
| Кореспонденція рахунків
| Сума,
грн.
| | Дебет
| Кредит
| | 1.
| Одержано дохід від продажу акцій
| 31 “Рахунки в банках”
| 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
| 1000
| | 2.
| Списано балансову вартість акцій
| 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”
| 35 “Поточні фінансові інвестиції”
| 600
| | № п/п
| Зміст господарської операції
| Кореспонденція рахунків
| Сума,
грн.
| | Дебет
| Кредит
| | 3.
| Списано дохід від реалізації цінних паперів на фінансові результати
| 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 1000
| | 4.
| Списано балансову вартість реалізованих акцій на фінансові результати
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”
| 600
| | 5.
| Визначено фінансовий результат від реалізації акцій
| 792 “Результат фінансових операцій”
| 44 Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”
| 400
| | | | | | | |
|
