Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

(Огальцева сказала при рассмотрении данного вопроса забыть статьи 20 и 40 они распространяются на ПО до 2012 г. С 01.01.2012 г. применяются правила Раздела V.1. НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» (ст. 105.1 – 105.25 НК РФ).)

Рыночные цены - цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

       Понятие рыночной цены применяется в НК РФ в связи с так называемыми - контролируемыми сделками, к которым относятся сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним. Суть в том, чтобы по контролируемым сделкам облагать налогами продавца исходя из рыночной цены (если он занижает фактическую цену, чтобы снизить налоговые платежи). Эти меры направлены в основном продажу по заниженным ценам в оффшорные юрисдикции и иностранным взаимозависимым компаниям.

       При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если контролирующим органом, не доказано обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Это правило определяет презумпцию - договорная цена является рыночной, пока налоговым органом не доказано обратное.

       В случае выявления занижения сумм налогов контролирующим органом, производятся корректировки соответствующих налоговых баз (п. 5 ст. 105.3 НК РФ). При этом, контролю подлежат следующие налоги (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

1) налог на прибыль организаций;

2) налог на доходы физических лиц, уплачиваемый в соответствии со статьей 227 НК РФ (ИП, нотариусы, адвокаты и т.п.);

3) налог на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).

       Самостоятельная корректировка

       Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

       Порядок корректировки налоговой базы в этом случае регулируется п. 6 ст. 105.3 НК РФ. Самостоятельная корректировка проводится, если несоответствие рыночной цене повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей) и производится по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

При этом указанные в настоящем пункте корректировки могут производиться:

- организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период (в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций);

- физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

- Корректировки по НДС и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

                   В течение календарного года (по итогам налоговых периодов (отчетных периодов), заканчивающихся в течение календарного года), налогоплательщик вправе использовать для налогообложения фактически примененные цены сделок и только по итогам года произвести перерасчет налогов исходя из рыночной цены (п. 7 ст. 105.3 НК РФ).

       Особые случаи определения рыночной цены

       Для некоторых случаев приведены особые правила определения рыночной цены:

- В случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.4. НК РФ для сделок, в которых применяются регулируемые цены (п. 8 ст. 105.3 НК РФ).

- В случае, если сделка была заключена по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства, такая цена признается рыночной для целей налогообложения (п. 9 ст. 105.3 НК РФ).

- В случае, если в соответствии с законодательством РФ при совершении сделки проведение оценки является обязательным, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком (в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности), является основанием для определения рыночной цены для целей налогообложения (п. 10 ст. 105.3 НК РФ).

- В случае, если цена, примененная в сделке, определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, указанная цена признается рыночной для целей налогообложения (п. 10 ст. 105.3 НК РФ).

       Законодательство может регулировать цены на некоторые категории товаров (работ, услуг) посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках. Суть этих правил в том, что определяется интервал рыночных цен без учета установленных регулируемых минимальных и максимальных цен, установленных законодательством.

       Если минимальная (максимальная) цена в пределах определенного интервала рыночных цен, то минимальная (максимальная) цена признаются нижней (верхней) границей рыночной цены для целей налогообложения. Если же минимальная (максимальная) цена за пределами определенного интервала рыночных цен, то такие цены не учитываются.