Вопрос 3. Особенности налогообложения иностранных организаций в РФ.

Положениями ст. 306 – 309 НК устанавливаются особенности исчисления налога иностр. организациями, осуществляющими предприним-ую деятельность на терр. РФ, если такая деятельность создает постоянное представительство, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в РФ, получающими доход из источников в РФ.

Постоянное пред-во это филиал, отделение, бюро, контора, участок в общем, это любое обособленное подразделение иностранной организации через которое ведет предпринимательскую деятельность.

Инофирма может не создавать представительства работая в России, исключения связаны с подготовительной и вспомогательной деятельностью(п.4 ст.306). Открытие

– склады, чтобы закупать товары;

– подразделения, чтобы собирать, обрабатывать и распространять информацию о российском рынке или рекламировать свою продукцию и т.д.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ.(ст.307)

Налогом на прибыль облагаются доходы постоянных представительств, уменьшенные на величину их расходов.

Ставки налога, зависят от деятельности, которую ведет инофирма. Доходы постоянных представительств инофирм облагаются по ставке 20 % (выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов (ст.250) также ее используют, когда представительство получает, например: % по банковским счетам и депозитам; доходы от использования авторских прав, товарных знаков, патентов; выручку от продажи недвижимости, находящейся на территории РФ;выручку от аренды (лизинга) имущества; штрафы и пени;

Еще существует ставка, равная 15 процентов. Ее представительство применяет, если получает доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также дивиденды от российских компаний.

Перечислять авансовые платежи и предоставлять налоговые декларации постоянные представительства должны так же, как и российские компании.

Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке регулируется статьей 308 НК. Тут возможны варианты. Когда иностранная компания заключает с российской фирмой договор на выполнение строительно-монтажных работ. Тогда вопрос о создании постоянного представительства решается иностранной компанией в зависимости от сроков, указанных в договоре на выполнение строительно-монтажных работ. Так, началом существования стройплощадки считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске субподрядчика) или дата фактического начала работ. Окончанием же существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или работ. Правда, если такой акт не оформлялся или работы фактически окончились после подписания акта, строительная площадка считается прекратившей существование на дату фактического окончания работ.

Причем если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, привлекает субподрядчиков, то время, затраченное ими на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком (ст. 308 Налогового кодекса РФ).

Если иностранная строительная компания заключает с российской фирмой несколько договоров на строительно-монтажные работы один за другим, то согласно п. 4 ст. 308 НК строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации объекта на срок более 90 дней по решению государственных органов или в результате форс-мажора.

Заключение нескольких договоров на выполнение строительно-монтажных работ на одной и той же стройплощадке приведет к возникновению постоянного представительства иностранной компании в том случае, если общий срок работ превысит 12 месяцев.

Если выполняется ремонт, реконструкция или техническое перевооружение ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, то срок новых работ не засчитывается в совокупный срок существования строительной площадки.

Если деятельность иностранной компании не приводит к образованию постоянного представительства, ее доходы подлежат налогообложению в РФу источника выплаты. При этом организации, выплачивающие доходы иностранным лицам, являются налоговыми агентами на основании статья 309 НК. Следует различать доходы, связанные и не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ. К не связанным относятся дивиденды, доходы, получаемые в результате распределения прибыли, процентный доход от долговых обязательств, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, реализации акций (если более 50% активов состоит из недвижимости в РФ), реализации недвижимости в РФ, аренды, перевозок, штрафы и пени, иные аналогичные доходы.

Доходы иностранных лиц из источников в РФ, не облагаемые у источника выплаты, перечислены в пункте 2 статьи 309 Налогового кодекса РФ. К ним относятся: доходы от продажи товаров, имущества, имущественных прав, работ, услуг, оказанных на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ.  Налоговый агент удерживает суммы налога с доходов иностранного лица по налоговым ставкам, приведенным в статье 284 НК:

0 процентов - проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г., а также в иных случаях;

10 процентов - доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

15 процентов - доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде процентов по прочим государственным ценным бумагам;

20 процентов - со всех прочих доходов иностранных компаний, полученных от  источников в РФ

Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов в следующих ситуациях (п. 2 ст. 310 НК):

1) если доходы относятся к доходам постоянного представительства при наличии нотариальной копии свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговых органах в случае уведомления об этом получателем дохода;

2) если в отношении доходов применяется ставка 0 процентов;

3) если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции;

4) в случае, когда такие выплаты не облагаются налогом в соответствии с международными договорами.

БИЛЕТ № 32