Тема 13. Налогообложение пользования природными ресурсами

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Общая характеристика налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

а) Налогоплательщики: понятие, особенности налогового учета.

б) Объект налогообложения. На­логовая база: порядок определения количества и стоимости добытого полезного ископаемого.

в) Особенности налоговой ставки по НДПИ. Налоговый период. Порядок исчисления и уплаты налога, срок уплаты. Налоговая декларация.

2. Общая характеристика водного налога. Налогоплательщики.

3. Объекты налогообложения. Виды пользования водными объектами, не призна­ваемые объектами налогообложения, их классификация.

4. Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговый и отчетный период, особенности подачи налоговой декларации.

5. Общая характеристика сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресур­сов. Определение понятия плательщика сбора за пользование объек­тами животного мира и за пользование объектами водных биологи­ческих ресурсов.

а) Объекты налогообложения (объекты животного мира; объекты водных биологических ресурсов).

б) Ставки сбора. Порядок исчисления и уп­латы сбора для различных категорий плательщиков. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения).

Нормативные правовые акты и иные официальные документы

Водный кодекс Российской Федерации" от 03.06.2006 N 74-ФЗ (принят ГД ФС РФ 12.04.2006) (ред. от 27.12.2009) // Собрание законодательства РФ. – 2006. - N 23. - Ст. 2381.

Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 18.07.2011) "О недрах" // Собрание законодательства РФ. – 1995 . - N 10. - Ст. 823.

О животном мире : Федеральный закон от 24.04.1995 N 52-ФЗ (ред. от 18.07.2011) // Собрание законодательства РФ. – 1995. - N 17. - Ст. 1462.

Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации : Федеральный закон от 24.07.2009 N 209-ФЗ (ред. от 18.07.2011) // Собрание законодательства РФ. – 2009. - N 30. - Ст. 3735.

Федеральный закон от 20.12.2004 N 166-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" // Собрание законодательства РФ. – 2004. - N 52 (часть 1). - Ст. 5270.

Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горно-добывающего и перерабатывающего производства : Постановление Правительства РФ от 26.12.2001 N 899 (ред. от 14.09.2009) // Собрание законодательства РФ. – 2001. - N 53 (ч. 2). - Ст. 5188.

Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения : Постановление Правительства РФ от 29.12.2001 N 921 (ред. от 23.07.2009) // Собрание законодательства РФ. – 2002. - N 1 (ч. 2). - Ст. 42.

Постановление Правительства РФ от 22 октября 2008 г. N 775 "Об оформлении, выдаче, регистрации, приостановлении действия и аннулировании разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а также о внесении в них изменений" (ред. от 30 декабря 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2008. - N 43. - Ст. 4953.

Постановление Правительства РФ от 03.09.2004 N 452 (ред. от 24.05.2011) "О Перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов" // Собрание законодательства РФ. – 2004. - N 37. - Ст. 3732.

Об утверждении порядка выдачи разрешений на добычу охотничьих ресурсов и формы бланка разрешения на добычу охотничьих ресурсов : Приказ Минприроды РФ от 23.04.2010 N 121 (ред. от 04.10.2011) // Российская газета. – 2010. – 25 июня.

Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 03.03.2005 N 29н (ред. от 12.02.2007) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2005. - № 14.

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 29.12.2006 N 185н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2007. - № 11.

Приказ ФНС РФ от 26.02.2006 N САЭ-3-21/110@ (ред. от 07.07.2010) "Об утверждении формы сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2006. - N 13.

Приказ МНС РФ от 23.07.2004 N САЭ-3-21/438@ "Об утверждении перечня документов, на основании которых осуществляется зачет или возврат сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2004. - N 37.

Письмо ФНС РФ от 21.01.2011 N КЕ-4-3/636@ "О водном налоге" (вместе с Письмом Минфина РФ от 30.12.2010 N 03-06-05-02/17) // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. - N 4. – 2011. - (часть II).

Письмо ФНС РФ от 16.02.2010 N ШС-17-3/27@ "Об освобождении коренных малочисленных народов РФ от уплаты сборов" (вместе с Письмом Минфина РФ от 01.02.2010 N 03-06-05-03/1) // СПС «Консультант Плюс».

Письмо ФНС РФ от 19.09.2007 N СК-6-09/721@ "Об учете плательщиков сборов за пользование объектами животного мира" // СПС «Консультант Плюс».

Письмо ФНС РФ от 08.02.2007 N ММ-6-21/94@ "Об определении плательщиков сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов при организации любительского и спортивного рыболовства" (вместе с Письмом Минфина РФ от 31.01.2007 N 03-06-05-03/1) // СПС «Консультант Плюс».

Письмо ФНС РФ от 21.09.2006 N ГВ-6-21/947@ "О направлении разъяснений Минфина России о правомерности начисления налоговыми органами пени по сбору за пользование объектами животного мира" (вместе с Письмом Минфина РФ от 18.09.2006 N 03-07-03-02/36) // Налогообложение. – 2006. - N 5.

Письмо ФНС РФ от 02.08.2005 N ГВ-6-21/633@ "О направлении письма Минфина России о сборе за пользование объектами животного мира" (вместе с Письмом Минфина РФ от 17.12.2004 N 03-07-03-02/18) // Налогообложение. – 2005. - N 5.

Официальные акты высших судебных органов

Определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 N 1023-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Круглова Петра Николаевича на нарушение его конституционных прав положениями статей 333.2 - 333.5 Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС «Консультант Плюс».

Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2007 N 691-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Архангельский траловый флот" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 4 статьи 333.3 и пункта 2 статьи 333.5 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. – 2008. - N 1.

Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2001 N 14-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Слободенюка Владимира Борисовича на нарушение его конституционных прав частью первой статьи 35 Федерального закона "О животном мире" // СПС «Консультант Плюс».

Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 45 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами положений главы 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части взыскания сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов" // Вестник ВАС РФ. – 2007. - N 10.

О некоторых вопросах, связанных с применением положений налогового кодекса российской федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости: постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 // Вестник ВАС РФ. – 2008. – № 1.

Дополнительная литература

Гаврилов П.А. Правовая квалификация регулярных платежей за пользование недрами / П.А. Гаврилов // Налоговые споры: теория и практика. – 2008. - № 1.

Голованов Г.Р. История развития законодательства о налогообложении недропользования в России / Г.Р. Голованов // Журнал российского права. – 2007. - N 9.

Голованов Г.Р. Новый подход Высшего Арбитражного Суда РФ к применению налога на добычу полезных ископаемых / Г.Р. Голованов // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2008. - N 3.

Голованов Г.Р. Правовые основы бюджетного и налогового регулирования уплаты и зачисления в бюджеты налога на добычу полезных ископаемых / Г.Р. Голованов // Финансовое право. – 2007. - N 12.

Голованов Г.Р. Установление налога на добычу полезных ископаемых как очередной этап развития законодательства Российской Федерации о налогах и сборах / Г.Р. Голованов // Финансовое право. – 2007. - N 6.

Грызлова Е.В. Об исчислении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых для предприятий горнодобывающей отрасли / Е.В. Грызлова // Налоговый вестник. – 2004. - N 6.

Извеков Ю. Использование объектов животного мира / Ю. Извеков // Законность. – 2005. - № 2.

Ильюшихин И.Н. Правовой режим платежей за природопользование / И.Н. Ильюшихин // Налоговый вестник. – 2004. - N 12.

Кондратьева О. Сбор за ресурс или за разрешение? / О. Кондратьева // ЭЖ-Юрист. - 2007. - N 1.

Лебедев В.В. О налогах, сборах и других платежах за пользование природными ресурсами / В.В. Лебедев // Налоговый вестник. – 2004. - N 6.

Моисеенко М.А. Отдельные вопросы полномочий налоговых органов в отношении пользователей недр / М.А. Моисеенко // Финансовое право. – 2008. - N 1.

Налоговый вестник. – 2007. - № 7 (тематический выпуск, посвященный сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов).

Налоговый вестник. – 2008. - № 2 (тематический выпуск, посвященный налогу на добычу полезных ископаемых).

Пепеляев С.Г. Учет экономического основания налога при разрешении споров по НДПИ / С.Г. Пепеляев // Налоговед. – 2007. - № 9.

Семенча О.Ю. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей / О.Ю. Семенча // Финансовое право. - 2007. - N 4.

Федоткина Н. Нет рыбы - нет сбора / Н. Федоткина // ЭЖ-Юрист. - 2007. - N 41.

Ялбулганов А.А. Природно-ресурсные платежи как комплексный правовой институт (постановка вопроса) / А.А. Ялбулганов // Финансовое право. - 2007. - N 3.