Облік витрат операційної діяльності

Операційні витрати –це витрати, пов’язані з операційною діяльністю. Ці витрати не включаються до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг).

Їх поділяють на:

- адміністративні витрати – витрати на обслуговування та управління підприємством;

- витрати на збут - витрати, пов’язані з реалізованою продукцією;

- інші операційні витрати.

Доадміністративних витратвідносять такі витрати:

1) загальні та корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

2) витрати на службове відрядження і утримання апарату управління підприємством;

3) витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона тощо);

4) винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

5) витрати на зв’язок (поштові, телефонні, факс, тощо);

6) витрати на врегулювання суперечок у судових органах;

7) податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім тих, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

8) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку;

9) інші витрати адміністративного призначення;

На першому етапі обліку формуються елементи витрат – матеріальні витрати, витрати на заробітну плату тощо, а на другому – проводиться їх списання на фінансові результати.

Адміністративні витрати обліковуються на рахунку 92 „Адміністративні витрати”. Цей рахунок є активним, витратним.

По дебету відображається сума визнаних адміністративних витрат, а по кредиту – списання на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Витрати на збутвключають наступні витрати, пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг):

1) витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах;

2) витрати на ремонт тари;

3) оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговими агентам, працівникам підрозділу, що забезпечують збут;

4) витрати на рекламу та дослідження ринку;

5) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

6) витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції;

7) витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції;

8) витрати на гарантійне обслуговування;

9) інші витрати, пов’язані зі збутом.

Облік збутових витрат ведеться на рахунку 93 „Витрати на збут”. Цей рахунок - активний, витратний.

По дебету відображається сума визнаних витрат на збут по кредиту – списання на рахунок 79„Фінансові результати”.

До інших операційних витрат включаються:

1) собівартість реалізованої іноземної валюти;

2) собівартість реалізованих виробничих запасів;

3) сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

4) втрати від операційної курсової різниці;

5) втрати від знецінення запасів; недостачі і втрати від псування цінностей;

6) визнані штрафи, пені, неустойки;

7) витрати на виплату матеріальної допомоги;

8) утримання об’єктів соціально-культурного призначення;

9) інші витрати операційної діяльності.

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 „Інші витрати операційної діяльності”. Цей рахунок – активний, витратний.

По дебету відображається сума визнаних витрат, по кредиту – їх списання на рахунок 79„Фінансові результати”.

Первинними документами при відображенні накопичення операційних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, видатковий касовий ордер, розрахунок бухгалтерії, акт про уцінку, інвентаризаційний опис тощо. Списання операційних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахункам) бухгалтерії.

Дані по рахунках 92, 93, 94 відображається в журналі-ордері 5 (5А).

Облік витрат іншої звичайної діяльності

До іншої звичайної діяльності відносять фінансову та інвестиційну діяльність.

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.

До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позичкового капіталу.

Облік фінансових витрат ведеться на рахунку 95 „Фінансові витрати”. Рахунок 95 – активний, витратний, має такі субрахунки:

951 „Відсотки за кредит”;

952 „Інші фінансові витрати”.

По дебету рахунка 95 – відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання (в кінці року або в кінці звітного місяця) на рахунок 79 „Фінансові результати”.

У ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства. Асоційоване підприємство – це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25%) і які не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Втрати від участі в капіталі виникають у разі, якщо результатом діяльності підприємства є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 „Інвестиції”.

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій ведеться на рахунку 96 „Втрати від участі в капіталі”.

Має такі субрахунки:

961 „Втрати від інвестицій в асоціації підприємства”

962 „Втрати від спільної діяльності”

963 „Втрати від інвестицій в дочірні підприємства”

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією продукції.

До таких витрат належать:

- собівартість реалізованих фінансових інвестицій;

- втрати від зменшення корисності активів;

- втрати від неопераційних курсових різниць;

- сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

- витрати на ліквідацію необоротних активів;

- залишкова вартість ліквідації (списання) необоротних активів;

- інші витрати звичайної діяльності.

При реалізації фінансових інвестицій є те, що собівартість їх реалізації буде збільшуватись на суму витрат, пов’язана із реалізацією.

Облік витрат ведеться на рахунку 97 „Інші витрати”.Рахунок 97 активний, призначений для обліку витрат діяльності.

Первинні документи при відображенні накопичення фінансових та інвестиційних витрат є ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансовий результат оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Інформація по рахунку 95 відображається в ж-о № 5 (5А).