Тема 8. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

 Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

 5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

 6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Формы вины при совершении налогового правонарушения:

1) Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

2) Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

 Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Виды налоговых правонарушений.

1) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе:

- до 90 дней – штраф в размере 5000 рублей;

- более 90 календарных дней - штраф в размере 10 тысяч рублей.

2) Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе):

- до 90 дней - штраф в размере десяти % от доходов, полученных в течение указанного времени, но не менее двадцати тысяч рублей;

- более 90 календарных дней - штраф в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.

3) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в - штраф в размере 5000 тысяч рублей.

4) Непредставление налоговой декларации:

- до 180 дней - штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей;

- более 180 дней - штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

5) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения:

- влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей;

- те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода - штраф в размере 15000 рублей.

- т е же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы - штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

6)Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора):

 - штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

- те же деяния совершенные умышленно - штраф в размере 40 % неуплаченной суммы налога (сбора).

7) Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов - штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

8) Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест - штраф в размере 10 тысяч рублей.

9) Непредставление налоговому органу сведений:

- необходимых для осуществления налогового контроля - штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ;

- сведений о налогоплательщике - штраф в размере 5000 рублей.

10) Ответственность свидетеля:

- неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля - штраф в размере 1000 рублей;

- неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний - штраф в размере 3000 рублей.

11) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки - штраф в размере 500 рублей.

12) Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода - штраф в размере 1000 рублей.

13) Неправомерное несообщение сведений налоговому органу:

- штраф в размере 1000 рублей;

- те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года - штраф в размере 5000 рублей.

Контрольные вопросы

1. Что такое налоговое правонарушение?

2. Раскройте общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

3. Раскройте понятие срока давности за налоговые правонарушения.

4. Какие существуют виды ответственности за налоговые правонарушения?