Бюджет використання матеріалів

МІНІСТЕРСТВО АГРАРНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

ХЕРСОНСЬКИЙ АГРАРНИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

                                               Кафедра менеджменту організацій

Робочий зошит

По дисципліні «Контролінг» на тему:

«Розробка бюджетів (бюджетування) як інструмент

Оперативного контролінгу. Економічний аналіз відхилень»

Для студентів аграрного університету спеціальності

Усіх форм навчання

Херсон – 2010

УДК: 658.012.32 (075)

Рекомендовано до випуску на засіданні кафедри менеджменту організацій (протокол № ____ від _________) та затверджено методичною комісією спеціальності «Менеджмент організацій» як методичні вказівки (протокол № __ від __________ )

Рецензенти:

Професор, доктор економічних наук Мармуль Л.А., Херсонський державний аграрний університет;

Кандидат педагогічних наук, доцент Туркот Т.І., Херсонський державний аграрний університет.

 Сергєєва Ю.А.

Робочий зошит по дисципліні «Контролінг» на тему: «Розробка бюджетів (бюджетування) як інструмент оперативного контролінгу. Економічний аналіз відхилень» - Херсон , РВВ «Колос» ХДАУ, 2010, с- 21.

Робочий зошит по бюджетуванню допоможе студентам складати оперативно поточні бюджети (реалізації, виробництва, що переходять запасів, потреб у матеріалах, прямих витрат на оплату праці, загальвиробничих витрат, цехової собівартості продукції, комерційних витрат, загальногосподарських витрат, прибутків і збитків) для підприємств, а також фінансові бюджети (план грошових потоків, прогнозний баланс, план капіталовкладень).

                                                                                 фСергєєва Ю.А.,2010

ЗМІСТ

Розділ 1. Бюджетуванняя.............................................................................4

Бюджет продажів.................................................................................8

1.2. Бюджет виробництва..........................................................................9

1.3. Бюджет використання матеріалів.................................................10

1.4. Бюджет придбання матеріалів.......................................................10

Бюджет прямих витрат на оплату праці...................................11

1.6. Бюджет виробничих накладних витрат........................................13

Бюджет собівартості виготовленої продукції...........................14

1.8. Бюджет собівартості реалізованої продукції............................14

1.9. Бюджет загальногосподарських (загальних і

адміністративних) витрат.............................................................................15

Бюджет витрат на збут...................................................................15

Бюджетний звіт про прибуток.......................................................16

Бюджет коштів......................................................................................17

Бюджетний баланс................................................................................18

Розділ 2. Контроль виконання бюджетів і аналіз відхилень.....................20           Список літератури............……………………………………………………….......27

Розділ 1. Бюджетування

Оперативний контролінг спирається на систему бюджетів, що дозволяє керівнику наперед оцінити ефективність управлінських рішень, оптимальним чином розподілити ресурси між підрозділами, намітити шляхи розвитку підприємства і уникнути кризової ситуації. Разом з поняттям "розробка бюджетів" на багато яких вітчизняних підприємствах використовується термін "бюджетування ".

Однією з найважливіших задач системи оперативного контролінга на підприємстві є розробка, аналіз і контроль бюджетів.

Бюджет— це план діяльності підприємства або підрозділу в кількісному виразі. В економічно розвинутих країнах бюджети підприємств частково відповідають таким документам, прийнятим у вітчизняній практиці, як техпромфінплан, кошторис витрат. Вони охоплюють всі сфери Фінансово-господарської діяльності підприємства: виробництво, реалізацію продукції, діяльність допоміжних підрозділів, управління фінансовими потоками.

Існують наступні важливі етапи розробки бюджетів:

• повідомлення основних напрямів розвитку підприємства особам, відповідальним за розробку бюджетів;

• розробка першого варіанту бюджетів;

• координація і аналіз першого варіанту бюджетів, внесення корективів;

• затвердження бюджетів керівництвом підприємства;

• подальший аналіз і коректування бюджетів відповідно до умов, що змінилися.

Бюджети в широкому значенні підрозділяються на два основні вигляду: поточні (операційні) бюджети, що відображають поточну (виробничу) діяльність підприємства, і фінансовий план, що є прогнозом фінансової звітності.

Поточний (операційний) бюджет включає і себе:

•  бюджет реалізації;

•  бюджет перехідних запасів;

•  бюджет потреб в матеріалах;

• бюджет прямих витрат на оплату праці; 

• бюджет загально виробничих витрат;

•  бюджет виробництва (виробничу програму); 

•  бюджет цехової собівартості продукції; 

•  бюджет комерційних витрат; 

•  бюджет загальногосподарських витрат;

•  бюджет прибутків і збитків.

Фінансовий план включає:

• план грошових потоків;

• прогнозний баланс;

 • план капіталовкладень.

План грошових потоків

Бюджет капіталовкладів

Бюджет загально господарських витрат

Бюджет прибутку та збитків

Бюджет цехової собівартості продукції

Бюджет комерційних витрат

Бюджет потреби в матеріалах

Виробнича програма(бюджетвиробництва)

Бюджет переходових запасів

Бюджет загально виробничих расходов

Бюджет прямих затрат на оплату труда

Бюджет реалізації

Рис 1. Структура системи бюджетів на підприємстві

Основні взаємозв'язки бюджетів представлені на рис.1. Існують і інші взаємозв'язки; зокрема, бюджет потреб в матеріалах впливає на план грошових потоків, але ця залежність на схемі не показана. Оскільки основою для розробки фінансових планів є бюджети поточної діяльності, розглянемо далі складання поточних бюджетів на прикладі уявної фірми .

Завдання

Процес складання й узгодження бюджетів розглянемо на прикладі акціонерного товариства «Марко Т.», що здійснює виробництво і реалізацію одного виробу з умовною назвою «Ю». Нижче приведений баланс підприємства на початок бюджетного року (табл. 1).

Таблиця 1- Баланс АТ «Марк Т.» на 1 січня 2010 року, у.о.

Заборгованість постачальникам включає: 46 800 у.е. – за сировину,                            19 800 у.о. - за комунальні послуги.

Фахівці підприємства підготували такий прогноз реалізації і цін(табл. 2).

Таблиця 2. Прогноз реалізації і цін

Для виготовлення одного виробу «Ю» необхідно 2 кг сировини «М», середня ціна якого - 1,8 у.о. за 1 кг.

Запаси сировини і готової продукції на складі на 1 січня 2010 року були такими:

Підприємство постійне підтримує залишки запасів на рівні 20% квартальної потреби. Незавершене виробництво відсутнє. Для виробництва одного виробу «Ю» необхідно 15 хвилин, а тарифна ставка робітника складає 27 у.о. у годину. Заплановані виробничі накладні витрати (загальвиробничі витрати) приведені в табл. 3.

Таблиця 3- Заплановані загально виробничі витрати, у.о.

Загальногосподарські витрати (загальні й адміністративні) і витрати на збут заплановані в таких розмірах (табл. 4).

Таблиця 4 - Заплановані витрати на збут і управління, у.о.

Планові платежі по податку з прибутку складають 1 577 274 у.о. і виробляються поквартально рівними частинами.

Оплата поточних витрат здійснюється так:

1) 80% придбаних матеріалів оплачується в тім кварталі, у якому вони були придбані, а інші (20%) - у наступному;

2) 90% витрат на комунальні послуги оплачуються в тім кварталі, у якому вони виникли (нараховані), а інші 10% - у наступному;

3) 5/6 нарахованої заробітної плати виплачується в тім кварталі, у якому вона була нарахована, а залишок - у першому місяці наступного кварталу;

4) всі інші витрати цілком оплачуються в тім періоді (кварталі), у якому вони виникли (нараховані).

Дивіденди виплачуються в останній день кожного кварталу в сумі 600 000 у.о.

Капітальні вкладення для придбання устаткування заплановані в таких розмірах:

Підприємство вважає за необхідне постійно мати на розрахунковому рахунку залишок не менш 500 000 у.о.

На основі приведеної інформації необхідно послідовно скласти операційні і фінансові бюджети АТ «Марко Т.».

Розрахунок бюджетів

Бюджет продажів

Цей бюджет складається на основі результатів прогнозу продажів.

Прогноз продажу - це припущення майбутніх обсягів реалізації чи продукції послуг.

Прогнозувати продаж дуже важко, оскільки майбутнє завжди невизначене. Однак «важко» не означає «неможливо».

Для передбачення майбутніх обсягів реалізації застосовують комплексний підхід, що включає дослідження ринку, статистичну інформацію і прогнози фахівців про економічний розвиток визначеної галузі й економіки в цілому, перспективи цінової політики й ін.

При цьому використовуються вже розглянуті раніше методи: визначення функції витрат і доходів і очікуваної величини, аналіз взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності і прибули, ціноутворення й ін.

Складений на основі прогнозу бюджет продажів АТ «Марк Т.» приведений у табл. 5.

Таблиця 5-бюджет продажів

Одночасно з бюджетом продажів розробляється графік очікуваних надходжень від реалізації продукції (табл. 6.) Цей графік відбиває періодизацію одержання грошей за реалізовану продукцію з урахуванням наявності дебіторської заборгованості.

Таблиця 6.

Таблиця 6. -Графік очікуваних грошових надходжень, у.о.

Бюджет виробництва

Бюджет виробництва - виробнича програма, що визначає заплановані номенклатуру й обсяг виробництва продукції в бюджетному періоді.

Обсяг виробництва випливає з бюджету продажів з урахуванням запланованих запасів готової продукції. Тому бюджет виробництва базується на формулі:

Обсяг виробництва = Обсяг продажів + Необхідний запас готової продукції на кінець періоду - Запас готової продукції на початок періоду.

На практиці може бути складений бюджет запасу готової продукції, але в нашому прикладі він відсутній. Необхідний запас готової продукції наприкінці періоду в АТ «Марко Т.» складає 20% обсягу продажу у наступному кварталі. Виходячи з цього, бюджет виробництва має такий вид (табл. 7).

Таблиця 7- Бюджет виробництва, одиниць

Бюджет використання матеріалів

Бюджет використання матеріалів - це плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми бюджетного періоду.

Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначається, виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції і методу оцінки матеріальних запасів.

Допустимо, що середньозважена ціна прямих матеріалів складає 1,95 у.о. за 1 кг. Тоді бюджет використання матеріалів АТ «Марко Т.» буде мати такий вид (табл. 8.).

Таблиця 8- Бюджет використовування матеріалів