Охарактеризуйте ставки НДС.

Ставка налога в размере 0% - это налоговая льгота, установленная в виде пониженной по сравнению с обычной налоговой ставки (подп. 2.3 п. 2 ст. 43 НК).

Применение нулевой ставки предполагает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, которые были уплачены при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством.

при реализации товаров

1) при экспорте товаров (кроме стран ЕАЭС) (при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.)

2) при экспорте товаров в страны ЕАЭС (при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь) уплата косвенных налогов

3) при реализации товаров в магазинах беспошлинной торговли (при реализации товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли с целью последующей их реализации в магазинах беспошлинной торговли)

4) при реализации товаров в розничной торговле через магазины иностранным физическим лицам (товары реализуются в розничной торговле через магазин, который заключил соответствующий договор с организацией-оператором, имеющей право осуществлять возврат НДС; наличие договора на оказание услуг по возврату НДС иностранным физическим лицам, заключенного с организациями, имеющими право осуществлять возврат НДС, перечень и требования к которым устанавливаются СовМином; товары реализуются физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене ЕАЭС) (Плательщик, не имеющий документального подтверждения вывоза товара за пределы таможенной территории ЕАЭС до представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором реализован товар, оборот по его реализации отражает с применением ставки НДС в размере 20%)

5) при реализации бункерного топлива, используемого для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки

при экспорте работ (услуг)

1) связанных с реализацией экспортируемых товаров

2) при реализации экспортируемых транспортных услуг

3) при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (вывоз товаров)

4) при реализации экспортируемых работ (услуг) по ремонту транспортных средств для иностр орг и физ лиц.

5) при реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и в воздушном пространстве РБ

6) при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию транспортных средств, выполняемых на территории РБ авторизованными сервисными центрами для иност орг, иност физ лиц.

7) при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) государственным объединением "Белорусская железная дорога" организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств

Ставка налога в размере 10% - это налоговая льгота, установленная в виде пониженной по сравнению с обычной налоговой ставки (подп. 2.3 п. 2 ст. 43 НК).

Применение пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% предусмотрено в следующих случаях:

- при реализации продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, дикорастущей продукции

- в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализованных на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по Перечню N 287

Ставка налога в размере 20% применяется

по товарам (работам, услугам), при реализации которых не применяются иные ставки НДС (0%, 10%, 9,09% и 16,67%) (подп. 1.3.1 п. 1 ст. 102 НК);

- при реализации (передаче) имущественных прав (подп. 1.3.1 п. 1 ст. 102 НК);

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением товаров, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10% (подп. 1.3.2 п. 1 ст. 102 НК);

- при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли

- при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 20%, на суммы

- при реализации услуг в электронной форме (подп. 1.3.4 ст. 102 НК);

- по желанию плательщиков, имеющих право на применение нулевой ставки НДС (ч. 1 п. 10 ст. 102 НК);

- по желанию плательщиков, имеющих право на применение пониженной ставки налога в размере 10% (ч. 1 п. 10 ст. 102 НК);

- по желанию плательщиков по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза) (ч. 2 п. 10 ст. 102 НК);

- по товарам (работам, услугам), по которым не выполнены условия применения нулевой ставки НДС (подп. 1.1.1 п. 1, п. 2 - 9, 11 - 15 ст. 102 НК);

- плательщиками, которые при осуществлении розничной торговли и деятельности по предоставлению услуг общественного питания не обеспечили отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам (ч. 3 п. 9 ст. 103 НК).

Таким образом, ставка налога в размере 20% применяется во всех случаях, которые особо не определены действующим законодательством.

В отношении товаров, реализация которых осуществляется по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, установлены ставки НДС в размере 16,67% и 9,09%  В отношении товаров, реализация которых осуществляется по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, установлены ставки НДС в размере 16,67% и 9,09%

Расчетные ставки НДС

Для предприятий розничной торговли и общественного питания установлен особый порядок исчисления НДС. Это связано с особенностями деятельности плательщиков, которые осуществляют розничную торговлю и общественное питание. Такие плательщики могут не вести количественный и позиционный учет реализуемых товаров и, как следствие, не могут обеспечить раздельный учет стоимости реализованных товаров, облагаемых по различным ставкам НДС либо освобожденных от НДС. В связи с этим для предприятий розничной торговли и общественного питания предусмотрено использование расчетной ставки НДС.

Те предприятия розничной торговли и общественного питания, которые обеспечивают количественно-суммовой учет реализуемых товаров (предприятия, оборудованные автоматизированными системами управления, компьютеризованными контрольно-кассовыми аппаратами-терминалами), могут или производить исчисление НДС по фактическим ставкам, установленным законодательством, или использовать расчетную ставку налога.

Таким образом, для применения расчетной ставки НДС установлены следующие условия:

1) расчетная ставка НДС применяется только в отношении товаров, реализуемых по розничным ценам - свободным и регулируемым (фиксированным). При этом товары могут быть реализованы как физическим, так и юридическим лицам;

2) расчетная ставка НДС не применяется в отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов, а также в отношении оборотов по реализации работ (услуг), имущественных прав;

3) при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что ведет к уменьшению размера расчетной ставки.

Плательщики, применяющие расчетную ставку, оборот по реализации товаров, освобождаемый от НДС, включают в общую сумму розничного товарооборота. В таком случае отсутствуют основания для заполнения строки 8 налоговой декларации по НДС, в которой отражаются освобождаемые от НДС операции;

4) для применения расчетной ставки плательщик обязан обеспечить:

- учет товаров по ценам реализации (по продажным ценам). При этом в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

- отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров.

При реализации услуг электросвязи применяется ставка НДС в размере 25%

Отметим, что для плательщиков, реализующих услуги электросвязи, оказываемые абонентам, сохранено ежемесячное исчисление НДС (абз. 3 п. 1 ст. 108 НК). При реализации иных услуг электросвязи (не относящихся к оказываемым абонентам) плательщик вправе самостоятельно выбрать отчетный период (месяц или квартал) для целей исчисления НДС (абз. 2 п. 1 ст. 108 НК). Если плательщик одновременно оказывает услуги электросвязи, относящиеся и не относящиеся к оказываемым абонентам, исчисление НДС нужно производить ежемесячно.