Оценка и учёт поступления нематериальных активов

Для учёта нематериальных активов в Плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрены два счёта – 04 «Нематериальные активы» – активный, 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный.

Активы в составе счёта 04 «Нематериальные активы» учитываются по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведённые организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организаций, т.е. вложений во внеоборотные активы. Так, например, фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретён нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, возможны и другие расходы:

– суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно–исследовательских, опытно–конструкторских или технологических работ;

– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно–исследовательских, опытно–конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

– отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

– расходы на содержание и эксплуатацию научно–исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В разделе II нового ПБУ 14/2007 указаны и другие варианты формирования фактической (первоначальной) стоимости.

Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием субсчёта 5 «Приобретение нематериальных активов».

Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актом приёмки нематериальных активов.

Форма акта аналогична акту приёмки основных средств.

Аналитический учёт нематериальных активов осуществляют в карточке учёта нематериальных активов. Карточка применяется для учёта всех видов

нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности и заполняется в одном экземпляре по форме № HMA – 1.

В новой редакции ПБУ 14/2007 впервые внесен раздел о последующей оценке нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчётности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчётного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчётные годы и отнесенной на счет учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчётные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчётные годы, относится на счет учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчётности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчётности.