Учёт поступления основных средств

Синтетический учёт наличия и движения основных средств ведётся на активном счёте 01 "Основные средств". Дебетовое сальдо по данному счёту показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе.

Затраты по приобретению конкретного вида объекта предварительно собираются на счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналитический учёт по счёту 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведётся по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учёту в качестве объектов основных средств законченных капитальных вложений, оформленных соответствующими первичными документами – актом приёмки законченного строительством объекта (форма № КС–11), актом приёмки законченного строительством объекта приёмочной комиссией (форма № КС–14), актом (накладной) приёмки–передачи основных средств (форма ОС–1, исходят из норм, заложенных в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Так, ГК РФ предусматривает, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежит государственной регистрации.

Согласно Федеральному закону "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (введён в действие с 31 января 1998 г.) государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей, так что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.

Государственная регистрация согласно Федеральному закону № 122–ФЗ является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.

Исходя из положения Гражданского кодекса РФ принятие объекта к бухгалтерскому учёту, в частности учёт недвижимого имущества, осуществляется после регистрации права собственности.

Основные средства поступают в организацию различными способами:

1. Поступление основных средств в счёт вклада в уставный капитал. Основные средства, внесенные учредителями в уставный капитал предприятия, приходуются в денежной оценке, согласованной учредителями. Дополнительные расходы учредителя по доставке объекта, внесённого в счёт вклада в уставный капитал, также отражается на счёте 08:

Д 75–1 К 80;

Д 08–4 К 75–1;

Д 01 К 08–4.

2. Приобретение средств за плату. При приобретении основных средств у других организаций основными документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учёта, являются: накладная, товарно–транспортная накладная, акт выполненных работ, счёт, счёт–фактура, платёжно–расчётные документы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту инвестиций основные средства, поступающие в результате осуществления досрочных инвестиций, отражаются по дебету счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту фактические затраты, учтённые на 08, относятся на дебет счёта учёта основных средств (счёт 01). НДС, уплаченный организацией при приобретении основных средств, учитывается по дебету счёта 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" и кредиту счетов 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае наличия затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, они включаются в первоначальную стоимость.

В момент принятия на учёт основных средств, подлежащих использованию в производственных целях и с момента начала начисления амортизации, суммы налога подлежащие возмещению, списываются с кредита счёта 19 в дебет счёта 68 "Расчёты по налогам и сборам".

Дебет 68 Кредит 19 – отнесён на расчёты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учёт объекту основных средств производственного назначения.

3. Строительство объектов основных средств. В порядке аналогичному учёту фактических затрат при приобретении отдельных объектов основных средств отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Учёт долгосрочных инвестиций в строительство основных средств осуществляется на счёте 08 " Вложения во внеоборотные активы ".

С 1 января 2001 г. все объекты строительно–монтажных работ, выполненные для собственных нужд, облагаются НДС. На это указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. А в налогооблагаемую базу нужно включать всю сумму расходов на строительство.

Причём начисляется НДС уже после того, как объект принят на учёт. Вместе с тем организация возмещает этот налог на сумму вычетов в соответствии со ст. 171 НК РФ. Так, в ней отмечено, что к вычету принимаются суммы налога:

а) которые предприятие исчислило, выполняя строительно–монтажные работы для собственного потребления;

б) по товарам (работам, услугам), которые оно приобрело для выполнения этих работ.

4. Безвозмездное получение основных средств. Организации могут получать безвозмездно основные средства от юридических и от физических лиц. При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ безвозмездная передача в собственность какой–либо вещи от одной стороны другой является дарением.

Безвозмездно полученные основные средства подлежат обязательному оприходованию на баланс организации по рыночной стоимости. В соответствии с п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств при оприходовании могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций–изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций и т.д.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями–получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами. Однако сначала стоимость этих объектов основных средств следует учесть на счёте 98 "Доходы будущих периодов". В дальнейшем в процессе эксплуатации на сумму начисленной амортизации по объектам, полученным безвозмездно или по договору дарения, по каждому отчётному периоду эти доходы рассматриваются как прочие и подлежат учёту в составе прибыли предприятия от операций, не связанных с уставной деятельностью.

Поступление основных средств, полученных безвозмездно:

Дебет 08 Кредит 98 – отражена рыночная стоимость, безвозмездно полученных основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 – введено в эксплуатацию основное средство.

Сумма прочего дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств. По мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно должны списываться со счёта 98 в кредит счёта 91 "Прочие доходы и расходы", субсчёт 1 "Прочие доходы".

При этом в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:

Дебет 25, 26, 44 Кредит 02 – начислена амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно;

Дебет 98 Кредит 91–2 – включены в прочие доходы часть стоимости, безвозмездно полученного основного средства.

При отражении в бухгалтерском учёте операций с объектом основных средств по договору мены следует руководствоваться принципами по определению величины поступлений и (или) дебиторской задолженности, величины оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, заложенными в Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (10/99).

Стоимость основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Указанный принцип определения стоимости обмениваемых ценностей соответствует определению текущей цены товара, приведённой в статье 524 ГК РФ, в соответствии с которой "текущей ценой признается цена, обычно взимаемая при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте, где должна была быть осуществлена передача товара. Если в этом месте не существует текущей цены, может быть использована текущая цена, применявшаяся в другом месте, которая может служить разумной заменой, с учётом разницы в расходах по транспортировке товара". Исходя из этого и отражают в учёте и отчётности обязательства сторон.

Рассмотренный порядок поступления основных средств позволяет сделать вывод о том, что вначале все затраты собираются на счёте 08, а затем основные средства при вводе в эксплуатацию отражаются на счёте 01.