Учёт операций по строительству объектов основных средств

Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также по расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Субъектами капитального строительства являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и пользователи.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ. Инвесторами могут быть физические и юридические лица; объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица; государственные органы; органы местного самоуправления; иностранные инвесторы.

Заказчики – уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчиками могут быть инвесторы.

Подрядчики – физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемыми с заказчиками в соответствии с ТК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех или иных видов деятельности, которые подлежат лицензированию.

Пользователи объектов капитальных вложений – физические или юридические лица, а также государственные органы, органы местного самоуправления и другие организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.

Учёт затрат на счете 08–3 "Строительство объектов основных средств" ведется по объектам с начала строительства до сдачи в эксплуатацию. После этого они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

Учёт затрат по строительству объектов зависит от способа их производства: подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика–заказчика на субсчете 08–3 "Строительство объектов основных средств" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учёт затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Строительство объектов основных средств" и осуществляется в соответствии с порядком установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учёту себестоимости строительных работ. При этом на субсчете 08–3 "Строительство объектов основных средств" отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учёт затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

1) Материалы;

2) Расходы на оплату труда рабочих;

3) Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

4) Накладные расходы.

Строительная организация может, исходя из имеющихся объектов учёта и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

По статье "Материалы" отражают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, паровую воду и другие виды материальных ресурсов.

По статье "Расходы на оплату труда рабочих" указывают все расходы по оплате труда рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении в состав работников участков (бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов" включают:

– затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

– стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

– амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;

– арендную плату за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

– затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

– затраты на приобретение всех видов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

– прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

По статье "Накладные расходы" показывают:

– административно–хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно–хозяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово–телеграфные расходы и др.);

– расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с обслуживанием и переподготовкой кадров; отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов; расходы по обеспечению санитарно–гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности и др.);

– расходы на организацию работ на строительных площадках (расходы по ремонту инструментов и строительных работ и не относящихся к основным фондам; расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; затраты на содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ и по их проектированию др.);

– прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию; амортизация по нематериальным активам; платежи по кредитам банков и др.;

– затраты, не учитываемые в нормах расходов, но относимые на накладные расходы (пособия в связи с потерей трудоспособности из–за производственных травм; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды; отчисления в резерв на возведение временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства, расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчик с кредита).

Указанные расходы списываются в дебет счета 08–3 с кредита счета "Материалы" (на стоимость использованных в строительстве материалов), "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начислений заработной платы работникам, занятым в строительстве), "Расходы по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетах.

С 01 января 2002 г. объем работ по строительству, выполняемому хозяйственным способом, облагается НДС и отражается на счетах записью:

Дт 19 Кт 68.