Учёт внутрихозяйственных расчётов

Организации, являющиеся юридическими лицами, могут иметь филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Отношения между головной организацией и ее подразделениями определяются учредительными документами, особенности учёта – учётной политикой организации.

Различают филиалы двух видов:

– имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

– не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

До 1 января 1999 г. филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, самостоятельно уплачивали налоги. Однако после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ плательщиками налогов признаются организации. Филиалы же лишь выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов на территории своего расположения.

Но независимо от того, выделены филиалы на отдельный баланс или нет, головная организация должна встать на учёт в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего филиала, где ей присваивается КПП – код причины постановки на учёт в налоговом органе. Порядок постановки организации на учёт в налоговой инспекции по местонахождению филиалов утвержден приказом Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г. № ГБ–3–12/309.

Расчеты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

– "Расчеты по выделенному имуществу";

– "Расчеты по текущим операциям" и др.

В головной организации учёт по счету 79 следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передает ему часть своего имущества.

Операции по передаче имущества от головной организации филиалу не могут рассматриваться как реализация. Данная операция отражается в бухгалтерском учёте сторон следующим образом.

1.  У головной организации:

Дебет 79/1 Кредит 01 – списана первоначальная стоимость основного средства, переданного филиалу;

Дебет 02 Кредит 79/1 – списана сумма начисленной амортизации переданного основного средства;

Дебет 79/1 Кредит 10 – переданы материалы;

Дебет 79 Кредит 19 – списан НДС по переданным ценностям.

2. У филиала:

Дебет 01 Кредит 79/1 – отражена стоимость основного средства, полученного от головной организации;

Дебет 79/1 Кредит 02 – отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства.

Полученные от головной организации основные средства приходуются на балансе филиала на основании Акта (накладной) приемки–передачи основных средств (форма № ОС–1);

Дебет 10 Кредит 79/1 – оприходованы материалы от головной организации;

Дебет 19 Кредит 79 – отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – зачтен НДС.

На балансе филиала отражается:

1) затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг);

2) выручка от реализации продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов;

3) формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные операции в своем учёте в общеустановленном порядке.

При составлении бухгалтерской отчётности головная организация должна включить в нее не только показатели своей деятельности, но и данные по своим филиалам. Этот порядок предусмотрен Положением по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99), которое вступило в силу 1 января 2000 г.

При этом в балансе головной организации данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" не отражаются, т.к.при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счету не будет.

При составлении годовой бухгалтерской отчётности данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" должны быть подтверждены проведенной инвентаризацией.

Чтобы избежать двойного налогообложения, головная организация должна отражать в налоговых декларациях лишь показатели собственной деятельности. Но к этим декларациям необходимо приложить соответствующие декларации по филиалам, подтверждающие уплату ими налогов по результатам своей деятельности.

Филиалы организации могут не выделяться на отдельный баланс. При этом для зачисления средств, поступающих от головной организации, ими могут открываться в банках текущие счета.

В этом случае операции по реализации продукции (работ, услуг), а также начисление соответствующих налогов учитываются непосредственно на балансе головной организации.

Расчеты головной организации с филиалами могут отражаться на отдельном субсчете к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если же у организации не один, а несколько филиалов, то для удобства можно использовать счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", несмотря на то, что Планом счетов бухгалтерского учёта он предусмотрен для использования только при расчетах с филиалами, выделенными на отдельный баланс.

Новым планом счетов изменен порядок записей по счетам в отношении расчетов головной организации с дочерними (зависимыми) обществами одной группы. Информация о внутригрупповых расчетах должна накапливаться и систематизироваться в обычном порядке, установленном для иных расчетов, т.е. с применением всей совокупности счетов раздела VI "Расчеты".

Если организация – член группы является поставщиком (подрядчиком) для других членов групп, расчеты с ней учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для отражения расчетов с другими членами групп, являющимися покупателями продукции организации (заказчиками работ, услуг), используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Расчеты, связанные с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов внутри группы, учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями", а прочие внутригрупповые расчеты – на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Построение аналитического учёта по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчетов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчётности. К этим счетам могут открываться специальные субсчета или использоваться иные способы.

Аналитический учёт по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведут по каждому обособленному подразделению организации. По кредиту 79 счета ведется 9 журнал–ордер при журнально–ордерной форме счетоводства.

Основные хозяйственные операции по дебету и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" представлены в табл. 2.13.

Таблица 2.13

Типовые проводки по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты"