Звіт про фінансові результати за системою повних витрат

Аналогічно розрахуємо фінансові результати від реалізації продукції по системі перемінних витрат (табл. 13.10).

Таблиця 13.10

Звіт про фінансові результати за системою перемінних витрат

Різниця фінансового результату обумовлена різною сумою витрат, віднесених на собівартість реалізованої продукції.

Аналіз. Система повних витрат:

§ перемінні витрати: 10 000 шт.  18 грн. = 180 000 грн.;

§ постійні витрати: 450 000 грн. : 15 000 шт.  10 000 шт. = 300 000 грн.

Таким чином, за системою повних витрат на собівартість реалізованої продукції віднесено 300 000 грн. постійних витрат, а за системою перемінних витрат– вся сума періоду, тобто 450 000 грн. Різниця (150 000 грн.) віднесена по системі повних витрат на залишок продукції на складі.

Варіант 1.Підприємство виготовило і реалізувало 15 000 шт. продукції.

Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:

§ реалізовано: 15 000 шт.  50 грн. = 750 000 грн.;

§ витрати: 15 000 шт.  48 грн. = 720 000 грн.;

§ прибуток – 30 000 грн.

Звіт про фінансові результати за системою перемінних витрат:

§ реалізовано: 15 000 шт.  50 грн. = 750 000 грн.;

§ витрати:

- перемінні: 15 000 шт.  18 грн. = 270 000 грн.;

- постійні – 450 000 грн.;

- всього – 720 000 грн.

§ прибуток – 30 000 грн.

Отож, якщо кількість виробленої і реалізованої продукції однакова, фінансовий результат однаковий по обох системах.

Варіант 2.Підприємство в наступному місяці виготовило15 000 шт. продукції, а реалізувало 20 000 шт. (за рахунок залишку на складі).

Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:

§ реалізовано: 20 000 шт.  50 грн. = 1 000 000 грн.;

§ витрати: 20 000 шт.  48 грн. = 960 000 грн.;

§ прибуток – 40 000 грн.

Звіт про фінансові результати за системою  перемінних витрат:

§ реалізовано: 20 000 шт.  50 грн. = 1 000 000 грн.;

§ витрати:

- перемінні: 20 000 шт.  18 грн. = 360 000 грн.;

- постійні – 450 000 грн.;

- всього – 810 000 грн.

§ прибуток – 190 000 грн.

Різниця суми прибутку (150 000 грн.) обумовлена постійними витратами у складі реалізованого залишку готової продукції на складі (система повних витрат).

Загалом різниця суми фінансового результату за обома системами калькуляції залежить від співвідношення виробленої «В» і реалізованої «Р» продукції:

§ якщо В = Р, то сума прибутку буде однакова за системою як повних, так і перемінних витрат;

§ якщо В > Р, то прибуток за системою перемінних витрат буде менший, ніж за системою повних витрат;

§ якщо В < Р, то прибуток за системою перемінних витрат буде більший, ніж за системою повних витрат.

На основі вищенаведеного можна зробити висновок, щосистема обліку і калькуляції перемінних витрат має ряд переваг та недоліків.

Переваги:

§ спрощує облік (також нормування, планування) витрат і калькуляцію, тому що постійні витрати не розподіляються між видами продукції;

§ дозволяє визначити взаємозв’язок витрат, обсягу виробництва і прибутку;

§ точніше визначається фінансовий результат за принципом «витрати-доходи»;

§ постачає цінну інформацію для прийняття управлінських рішень.

Недоліки:

§ труднощі поділу (наразі невеликі) усіх витрат на постійні й перемінні;

§ дублювання систем обліку;

§ заниження вартості залишків продукції на складі.

Цільове планування прибутку

Аналіз і контроль взаємозв’язку витрат, обсягу виробництва і прибутку. Такий аналіз можливий при системі обліку перемінних витрат, який базується на розподіленні витрат на перемінні й постійні, а також по показнику маржинального доходу. При цьому визначається точка беззбитковості і інші показники,які характеризують взаємозв’язок витрат, обсягу виробництва і прибутку.

Точка беззбитковості – це обсяг реалізації, при якому доходи підприємства рівні його витратам; підприємство немає ні прибутку, ні збитків.

Синонімами поняття точки беззбитковості є точка рентабельності, мертва точка, точка критичного обсягу реалізації.

Приклад. Компанія виготовляє і реалізує світильники.

Дані на одиницю продукції:

§ ціна – 500 грн.;

§ перемінні витраті – 300 грн.;

§ маржинальний доход – 200 грн.;

§ постійні витрати – 80 000 грн. за місяць.

Дані за місяць:

§ реалізація (500 шт.) – 250 000 грн. (100 %);

§ перемінні витрати: 500 шт.  300 грн. = 150 000 грн. (60 %);

§ маржинальний доход – 100 000 грн. (40 %);

§ постійні витрати – 80 000 грн.;

§ прибуток – 20 000 грн.

Коефіцієнт маржинального доходу (КМД) – це відношення маржинального доходу до суми доходу від реалізації:

КМД = 100 000 : 250 000 = 0,40 (або 40 %).

За даними на одиницю продукції:

(13.1)

Точка беззбитковості може бути визначена трьома способами:

§методом рівняння;

§методом маржинального доходу;

§графічним методом.

Метод рівняння. Виходячи із загальної формули:

Формула розрахунку точки беззбитковості:

При умові, що «Х» – точка беззбитковості (ТБ) в штуках:

500Х = 300Х + 80 000 + 0;

200Х = 80 000; Х = 400 шт. (світильників).

При умові, що «Х» – точка беззбитковості (ТБ) в грошовому вираженні:

Х = 0,40Х + 80 000 + 0; 0,40Х = 80 000; Х = 200 000 грн.

Метод маржинального доходу.Базується на такій загальній формулі:

В точці беззбитковості маржинальний доход дорівнює постійним витратам.

Формула точки беззбитковості в натуральному виражені (штуках) має такий вигляд:

За цією формулою ТБ = 80 000 : 200 = 400 шт.

Формула ТБ в грошовому вираженні відповідно має такий вигляд:

Згідно формули (13.6), ТБ = 80 000 : 0,4 = 200 000 грн.

Графічний метод.Графік беззбитковості показує залежність прибутку від обсягів продажу і витрат виробництва продукції, що, у свою чергу, визначаються співвідношенням постійних і перемінних витрат.

На осі абсцис графіка (рис. 13.5) міститься інформація, що характеризує обсяг виробництва. Це можуть бути показники випуску одиниць виробу або використання виробничих потужностей (у %). На осі ординат зазначаються суми (в грн.) для вимірювання виручки від реалізації, валових, постійних і перемінних витрат виробництва, прибутку і збитків.

Рис. 13.5. Графічний метод знаходження точки беззбитковості

Лінія виручки виходить із нульової точки і зростає в міру зростання продажу одиниць продукції. Лінія загальних витрат виходить із точки, що відповідає сумі постійних витрат. Точка перетину двох ліній називається точкою беззбитковості, коли підприємство не має ні прибутку, ні збитку.

Аналіз беззбитковості для багатономенклатурного виробництва.Якщо підприємство виробляє і продає декілька видів продукції, то точка беззбитковості може бути визначена виходячи із загального коефіцієнту маржинального доходу і всієї суми доходу від реалізації (табл. 13.11).

Таблиця 13.11