Практическое занятие по теме: «Основные изменения налогового законодательства Российской Федерации в 2017 году»

В начале практического занятия необходимо объявить тему и учебные вопросы. Практическое занятие будет содержать пять поставленных задач по пройденному материалу, ответы должны быть полными и содержательными, со ссылками на действующие нормативно-правовые акты:

Действия налогоплательщика, если при камеральной налоговой проверке декларации по НДС налоговый орган требует представить пояснения в связи с обнаруженными расхождениями.

После получения декларации по НДС налоговый орган может обнаружить, что содержащиеся в ней сведения об операциях противоречат (не соответствуют) сведениям об указанных операциях, отраженным в декларации по тому же налогу, представленной другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Руководствуясь положениями п. 3 ст. 88 НК РФ, в такой ситуации инспекция запросит пояснения.

Как действовать налогоплательщику, получившему от налогового органа требование о представлении пояснений (далее - требование) в связи с подобными расхождениями, разъяснено в Приложении к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395. В нем содержится текст информационного письма, которое разработано для направления в адрес налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ представлять налоговые декларации по НДС в электронной форме.

Письмо ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395 выпущено до появления в п. 3 ст. 88 НК РФ правила о форме и способе представления пояснений теми, кто обязан подавать декларацию по НДС в электронной форме, а также о последствиях его нарушения (пп. "а" п. 6 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 01.05.2016 №130-ФЗ). Полагаем, что в части, не противоречащей этим изменениям, текст Приложения к данному Письму сохранил свою актуальность.

Рассмотрим подробнее, что необходимо сделать в рассматриваемой ситуации, если получено от налогового органа требование в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Шаг первый. Передать налоговому органу таким же способом квитанцию о приеме требования (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395, пп. 1 п. 1, п. 14 Приложения к Приказу ФНС России от 15.04.2015 №ММВ-7-2/149@). Квитанция направляется налоговому органу при условии отсутствия оснований для отказа в приеме требования (п. п. 14, 15 Приложения к упомянутому Приказу).

Заметим, что в п. 5.1 ст. 23 НК РФ для лиц, обязанных представлять декларации в электронной форме, предусмотрено правило, согласно которому эту квитанцию нужно передать в течение шести дней со дня отправки требования. Этот срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Если налогоплательщик, указанный в п. 5.1 ст. 23 НК РФ, не передал квитанцию налоговому органу, в течение 10 рабочих дней со дня истечения упомянутого шестидневного срока в отношении него может быть принято решение о приостановлении операций по его банковским счетам, а также переводов его электронных денежных средств. Это следует из положений п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, пп. 2 п. 3, пп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ.

Шаг второй. Выявление, по каким из отраженных в декларации операций инспекция обнаружила противоречия (несоответствия) (далее - расхождения). Перечень таких операций должен прилагаться к требованию (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395). По каждой записи данного перечня налоговым органом справочно указывается один из четырех кодов возможной ошибки, расшифровка которых приведена в Приложении к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395.

Проверить правильность заполнения налоговой декларации в отношении указанных записей. Для этого нужно сверить соответствующие записи, отраженные в декларации, со счетами-фактурами. Причем нужно обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж) (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395).

Шаг третий. редставить налоговому органу пояснения и (или) уточненную налоговую декларацию. Что из этого нужно представить, зависит от ситуации:

- если выявлены ошибки и они привели к занижению суммы налога к уплате, следуя разъяснениям ФНС России, одать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395).

- если выявленные ошибки не повлияли на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. Кроме того, налоговая служба рекомендует в этом случае представить уточненную декларацию (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395);

- если после проверки корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, уведомить об этом налоговый орган путем представления пояснений (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395).

Как указала ФНС России со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ, данные пояснения либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения требования (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395). С учетом положения п. 6 ст. 6.1 НК РФ этот срок исчисляется в рабочих днях.

При наличии обязанности подавать декларацию по НДС в электронной форме пояснения нужно представить в такой же форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Основание - п. 3 ст. 88 НК РФ. Формат представления пояснений к налоговой декларации по НДС в электронной форме утвержден п. 1 Приказа ФНС России от 16.12.2016 №ММВ-7-15/682@. Если, несмотря на наличие такой обязанности, пояснения поданы на бумажном носителе, они не считаются представленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). За их непредставление (несвоевременное представление) в случае, если в установленный срок не подана еще и уточненная налоговая декларация, применяется ответственность в виде штрафа (п. п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).

Помимо пояснений налогоплательщик вправе дополнительно представить налоговому органу документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ, Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 №ЕД-4-15/19395).