Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса

В активе бухгалтерского баланса отражаются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются в два раздела объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию.

I. Внеоборотные активы.

П. Оборотные активы.

Содержание показателей статей баланса определяется требованиями нормативных документов по учету отдельных объектов и учетной политикой организации.

Числовые показатели приводятся не менее чем за три года:

а) по состоянию на отчетную дату отчетного периода;

б) на 31.12 предыдущего года;

в) на 31.12 года, предшествующего предыдущему.

В бухгалтерском балансе рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса, приведенных в образце его формы (Приказом Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» утверждены коды всех строк, указываемые в формах годовой бухгалтерской отчетности, представляемые в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Раздел I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

В составе нематериальных активов учитываются объекты, одновременно отвечающие следующим условиям:

– отсутствие материально-вещественной структуры;

– возможность идентификации от другого имущества;

– использование для нужд производства или управления;

– срок полезного использования более 12 месяцев;

– не предполагается дальнейшая перепродажа;

– способность приносить доход в будущем;

– наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда­вших существование актива и исключительные права организации на него.

 К нематериальным активам могут быть отнесены исключительные ива на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация (положительная разница между продажной стоимостью имущества оценкой по балансу при продаже организации как имущественного комплекса) и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные вкладом в уставный капитал одним учредителей).

Нематериальные активы принимают к учету на основании актов приема-передачи (унифицированной формы нет), на каждый объект заводят карточку учета (форма № НМА-1).

В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации). Для этого сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» вычитают из остатка по счету 04 «Нематериальные активы».

Первоначальная стоимость отражается на счете 04 «Нематериальные активы» и раскрывается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Первоначальная стоимость активов определяется в соответствии с требованиями ст. 11 Закона о бухгалтерском учете:

– при приобретении за плату – по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию;

– при создании силами организации – по фактической себестоимости;

– при безвозмездном получении – по рыночной стоимости, подтвержденной документами;

– при вкладе в уставный капитал – по согласованной стоимости;

– по договору мены - по стоимости выбывших ценностей исходя из цены их обычной продажи.

Амортизация нематериальных активов может начисляться способами:

– линейным;

– уменьшаемого остатка;

– пропорционально объему выпущенной продукции.

Расчет суммы амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка производят исходя из срока полезного использования. Если срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском уме те двумя способами: путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). В первом случае сумма амортизации будет раскрыта в приложении к бухгалтерскому балансу, во втором случае информация о первоначальной стоимости объектов и сумме их амортизации в системе счетов будет отсутствовать. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта амортизируются организационные расходы и деловая репутация.

Результаты исследований и разработок. Здесь отражаются остатки по счету 08-8 «Выполнение НИКР».

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техноло­гические работы (НИОКР), признаются в бухгалтерском учете при выполнении условий:

– сумма расходов может быть определена и подтверждена доку­ментами;

– использование результатов работ для нужд производства и уп­равления приведет к увеличению экономических выгод организации;

– использование результатов НИОКР может быть продемонст­рировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий расходы при­знаются прочими.

Расходы на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности одним из следующих способов:

– линейным:

– пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Все расходы на НИОКР, отраженные по данной статье, оцениваются по фактически произведенным затратам, умень­шенным на величину списания (Д-т сч. 20, 26, 91 - К-т сч.08).

Основные средства отражаются всоответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для принятия активов в состав основных средств необходимо единовременное выполнение условий:

– использование для производства продукции (работ, услуг) ил для нужд управления;

– срок полезного использования превышает 12 месяцев;

– не предполагается последующая перепродажа;

– способность приносить доход в будущем.

К основным средствам могут быть отнесены здания, сооружения рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и peгулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложен и в арендованные объекты основных средств. По решению организации и в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказе МФ РФ от 26.12. 2002г. № 135н, в составе объектов основных средств могут не учитываться эти предметы вне зависимости от установленного срока их эксплуатации. В этом случае они отражаются на отдельных субсчетах к счету 10 «Материалы».

Объекты недвижимости, сделки с которыми подлежат обязательной государственной регистрации в соответствии с законодательств принимаются в состав основных средств только при наличии документа, подтверждающего факт подачи его на государственную регистрацию. Приотсутствии такого документа объекты недвижимости отражаются по статье «Незавершенное строительство».

Основные, средства принимаются к учету и списываются при передаче на сторону на основании актов о приемке-передаче (форма № ОС-1), снимаются с учета в результате физического или морального износа по актам на списание (форма № ОС-4). На каждый объект заводится инвентарная карточка (форма № ОС-6), которая является регистром аналитического учета.

Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» вычитается из остатка по счету 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость, отраженная на счете 01 «Основные средства», формируется аналогично нематериальным активам. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки объектов. Переоценка может производиться не чаще одного раза в год по группе однородных объектов путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности преды­дущего отчетного года и подлежат отражению в отчетности на начало года, следующего за годом проведения переоценки.

Для начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете используют следующие способы:

– линейный;

– уменьшаемого остатка;

– по сумме чисел лет срока полезного использования;

– пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, многолет­ним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также по основный средствам некоммерческих организаций. Поэтому в ба­лансе указанные объекты отражаются по первоначальной стоимости. По перечисленным объектам начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа отражается на забалансовом счете и отражается в справке к балансу.

Не подлежат амортизации основные средства, потребительные свойства которых со временем не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Данные объекты также отражай в балансе по первоначальной стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности– отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи по договору финансовой аренды (лизинга) или договору про­ката с целью получения дохода. При этом первоначальная стоимость материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату, отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а сумма амортизации на отдельном субсчетук счету 02 «Амортизация основных средств».

Стоимость имущества, предназначенного для передачи по договору лизинга, отражается на сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» у лизингодателя. Амортизация лизингового имущества будет начисляться лизингодателем в случае, если объект по условиям договора будет отражен на его балансе. Если объект отража­ется на балансе лизингополучателя, то он списывается с баланса лизингодателя и учитывается на забалансовом сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Товары народного потребления, предназначенные для передачи во временное пользование по договору проката, отражаются в учете арен­додателя аналогично учету основных средств. Однако амортизация имущества, предоставляемого по договору проката, может начисляться только линейным способом.

Долгосрочные финансовые вложения – статья пред­назначена для отражения финансовых вложений сроком обращения более года: вклады в уставные капиталы других организаций; вклады по договору простого товарищества (совместной деятельности); вложения в дочерние и зависимые общества; займы, предоставленные и срок более 12 месяцев; облигации, векселя и иные ценные бумаги сроком погашения более чем через 12 месяцев.

При заполнении статьи следует руководствоваться требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Для принятия актива в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права у организации и получение денежных или иных среда» вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

– способность приносить организации экономические выгоды. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Последующая оценка зависит от того, опре­деляется ли по данным видам активов текущая рыночная стоимость.

В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация формирует резерв под обесценение финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений характеризуется единовременным наличием условий:

– на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно ниже расчетной стоимости (разницы между первоначальной стоимостью и суммой ее снижения);

– в течение отчетного года расчетная стоимость только снижалась;

– на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости.

Резерв под обесценение финансовых вложений создается за счет прочих расходов. В балансе финансовые вложения отражаются зa вычетом суммы резерва под их обесценение: сальдо на сч.59 «Ре­зервы под обесценение финансовых вложений» вычитается из перво­начальной стоимости финансовых вложений, учтенных на сч. 58 Финансовые вложения».

Некоторые особенности предусмотрены для отражения в отчет­ности информации о совместной деятельности. Следует различать совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы непосредственно совместную деятельность.

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выпол­нение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. Каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся чу долю экономических выгод или доходов в соответствии с условиями договора. Обособленно не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад, хозяйственные операции и финансовые с результаты от таких операций. Вклад участника продолжает учитываться на соответствующих счетах и не отражается в составе финансовых положений.

Совместно используемыми считаются активы в случае, когда имущество находится в общей долевой собственности участников догово­ра с определением доли каждого из собственников. При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов, согласно условиям договора. Доходы, расходы и обязательства, полученные в результате совместного (использования активов, каждым участником договора учитываются и аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам. Активы, принадлежащие участнику дохода на праве долевой собственности и внесенные в качестве вклада, продолжают учитываться на соответствующих счетах и в состав финансовых вложений не переводятся.

По договору простого товарищества (совместной деятельности двое или несколько лиц обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли (ст. 1041-1054 ГК РФ). Ведение бухгалтерского учета го имущества может быть возложено на уполномоченного участниц Организация-товарищ включает активы, внесенные в счет вклада по договору совместной деятельности, в состав финансовых вложений стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Уполномоченный товарищ, ведущий общие дела, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операции связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отложенные налоговые активы– часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) за отчетным периоде (периодах). Порядок их отражения в учете и отчетности регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу прибыль». Организация признает отложенные налоговые активы и к отчетном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что в следующих отчетных периодах она получит налогооблагаемую прибыль.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

– применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

– излишне уплаченного налога на прибыль, сумма которого будет принята к зачету в следующем отчетном периоде;

– убытка, перенесенного на будущее, который будет принят в целях налогообложения в следующих отчетных периодах;                   

– непринятия в целях налогообложения убытка от передачи имущества в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи и т.п.

Отложенные налоговые активы равняются величине вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль. Величина отложенных налоговых активов отражается на одноименном счете 09 в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будет уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы (Д-т сче. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»). Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был рассчитан, списывается на счет прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов (Д-т сч. 99-К-т сч.09).

Прочие внеоборотные активы– раскрывается стоимость объектов внеоборотных активов, не нашедших отражения в других статьях первого раздела баланса. Например, сальдо по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в части объектов основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений, по которым при проведении инвентаризации была выявлена недостача (порча), но причины и виновные лица еще не установлены. Объекты отражаются по учетной (балансовой) стоимости, принятой для данного вида активов. В составе прочих внеоборотных активов, в частности отражаются капитальные вложения организации, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»: затраты на незавершенное строительств у застройщика; расходы на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, не принятых в эксплуатацию; работы капитального характера. Кроме того, по данной статье учитываются остатки по сч. 07 «Оборудование к установке» и доля отклонений в стоимости материальных ценностей, учтенная на одноименном сч. 16, если приобретение оборудования отражается с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Если учет расходов (доходов) по договорам капитального строительства ведется по этапам выполненных работу то по статье «Незавершенное строительство» указывается стоимость авансов, выданных за завершенный этап строительно-монтажных работ, учтенная у заказчика по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Д-т сч. 60 - К-т сч. 51).

Основанием для принятия затрат в состав вложений во внеобо­ротные активы являются:

– накладная – в случае поступления объектов основных средств склад (оборудования к установке) или при передаче в монтаж обо­рудования;

– справка о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) – принятые застройщиком строительно-монтажные работы за отчетный период;

– акт выполненных работ – при выполнении подрядным способом работ, связанных с доведением объектов основных средств и нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию и др.

По окончании всех работ комиссия оформляет акты о приемке-передаче, на основании которых принимаются к учету объекты основных средств или нематериальных активов (Д-т сч. 01,04 - К-т сч. 08).

При заполнении данной строки следует руководствоваться ПБУ 1/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», IIБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Раздел II. Оборотные активы

Запасы– показываются остатки сырья, материалов их аналогичных ценностей; животных на выращивании и откорме; остатков в незавершенном производстве; готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов и т.п.

При заполнении данных строк следует руководствоваться ПБУ «Учет материально-производственных запасов». К бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов принимаются активы, которые единовременно отвечают условиям:

– используются в качестве предметов труда при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;

– для продажи;

– используемые для управленческих нужд.

«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»включает фактическую стоимость остатков материалов, учтенных на сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В состав материальных ценностей включаются: основные материалы; вспомогательные материалы; комплектующие изделия; покупные полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; строительные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности специнструменты, спецприспособления и спецодежда; прочие материальные ценности.

Материальные ценности принимаются на склад на основании накладных или актов на приемку материалов. Выдача материалов производственные нужды и нужды управления может оформляться лимитно-заборной картой, или накладной-требованием на внутреннее перемещение. Количественно-сортовой учет на складе может вестись в карточках (ведомостях, книгах) складского учета на основании первичных документов. На основании отчетов кладовщиков о движении материалов или сальдовых ведомостей в бухгалтерии ведут аналитический учет в стоимостном выражении.

В текущем учете (на складе и в производстве) материальные ценности могут отражаться по учетной стоимости, утвержденной руководителем организации. В конце месяца производят расчет фактически стоимости использованных материалов способами, установленным в учетной политике:

– ФИФО;

– средней себестоимости единицы;

– по стоимости каждой единицы запасов.

Разницу между фактической и учетной стоимостью (доля транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных ценностей) списывают дополнительной либо сторнировочной записью. Таким образом, остаток материалов в балансе будет оценен по фактической стоимости (учетная стоимость плюс (минус) отклонения или доля ТЗР) и будет зависеть от способа последующей оценки материалов. Материально-производственные запасы, на которые в течение от­четного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по теку­щей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов учитывается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под обесцене­ние материальных ценностей.

При образовании резерва под снижение стоимости материальных ценностей в учете делают запись по дебету сч. 91 «Прочие доходи и расходы» и кредиту сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале периода, следующего за периодом, в котором была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету сч. 14 и кредиту сч. 91. Аналитический учет по сч. 14 ведется по каждому резерву.

В бухгалтерском балансе, при формировании резерва под снижение стоимости материальных ценностей, по стр. «Запасы» отражается раз­ница между фактической стоимостью, учтенной на сч. 10 «Материалы» и суммой резерва на сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

«Животные на выращивании и откорме» отражает информацию о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей; кроли­ков; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населе­ния для продажи.

Молодняк и животные, приобретенные за плату, приходуются по сумме фактических затрат на приобретение. Приплод животных, а так­же стоимость их привеса ежемесячно приходуются с кредита счетов затрат на производство по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года производится дополнительная или сторниро­вочная запись на сумму отклонений плановой себестоимости от фак­тической себестоимости выращивания.

Для документального оформления операций используются уни­фицированные формы первичных документов, утвержденных Госком­статом РФ для сельскохозяйственных организаций.

«Затраты в незавершенном производстве») показывает остаток на конец отчетного периода стоимости про­дукции, не прошедшей всех стадий технологической обработки, не укомплектованных, а также начатых, но не завершенных работ (сальдо по сч. 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собствен­ного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»).

Способ оценки НЗП зависит от типа производства. В массовом и серийном производстве (например, машиностроении, пищевой или химической и т.п. промышленности) НЗП может оцениваться:

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– по прямым статьям затрат;

– по стоимости израсходованных сырья и материалов.

В индивидуальном производстве (строительство, судостроение и авиастроение) НЗП оценивается по фактически произведенным затратам, которые отражаются нарастающим итогом с начала выполнения работ по состоянию на отчетную дату.

Строительные, научно-исследовательские и аналогичные организации, выполняющие работы долгосрочного характера и определяющие доход по стоимости выполненных этапов работ, отражают по данной подстатье баланса договорную стоимость этапов, переданный заказчику (в соответствии с ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»).

Организации торговли записывают по статье «Незавершенное производство» - сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров (в части статьи «Транспортные расходы»). Если учетной политикой установлено, что транспортные расходы учитываются на отдельном субсчете к сч. 41 «Товары», то издержки обращения за отчетный период в полной сумме списываются на себестоимость продаж. Транспортные расходы в этом случае будут отражаться по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

«Готовая продукция и товары для перепродажи включает остатки по сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Движение готовой продукции и товаров на складе оформляется накладной. Организация складского учета аналогична материальным ценностям. Аналитическими регистрами являются ведомость учета готовой продукции и товарный отчет. Оценка готовой продукции зависит от способа списания управ» управленческих расходов и применения (неприменения) сч. 40 «Выпуск продукции». (табл. 2.5).

Если управленческие расходы списываются на себестоимость продукции (Д-т сч. 20 - К-т сч. 26), то формируется полная производственная себестоимость готовой продукции, которая включает калькуляционную статью «Общехозяйственные расходы». В случае списания управленческих расходов на себестоимость продаж (Д-т сч.90 - К-т сч. 26) готовая продукция отражается на сокращенной стоимости, т.е. без учета общехозяйственных расходов.

Если учетной политикой установлено применение сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то готовая продукция приходуется по нормативной или плановой себестоимости, а сумма отклонений фактической себестоимости от плановой в конце отчетного периода спи­вается на себестоимость продаж (Д-т сч. 90- К-т сч. 40). В случае отсутствия в рабочем плане сч. 40 готовая продукция в течение отчетного периода приходуется на сч. 43 «Готовая продукция» с кредитасч. 20 «Основное производство» по нормативной (плановой) стоимости, а в конце отчетного периода учетная стоимость доводится фактической путем корректировки (дополнительной или сторнироровочной записи). Таким образом, во втором случае готовая продукция балансе будет отражена по фактической стоимости.

Таблица 2.5 – Варианты оценки готовой продукции в балансе

Товары в оптовой торговле оцениваются по фактической стоимости приобретения. Если учетной политикой предусмотрено отражение приобретения товаров с использованием сч. 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то в части, относящейся к стоимости товаров, остатки по данным счетам отражаются по данной статье.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» организации могут формировать резерв под обесценение материальных ценностей для готовой продукции и товаров в аналогичном порядке, рассмотренном ранее. При этом в балансе будет отражена оценка-нетто (за вычетом суммы созданного резерва на сч.14).

Организации розничной торговли могут вести текущий учет товаров по продажным ценам, т.е. с учетом торговой наценки. В момент принятия товаров к учету одновременно производят и наценку:

Д-т сч.41 - К-т сч. 60 – приняты к учету товары;

Д-т сч. 41 - К-т сч. 42 – отражена торговая наценка.

В бухгалтерском учете стоимость товаров (сальдо по счету и отражается за вычетом торговой наценки (сальдо по сч. 42). Таким образом, независимо от способа текущей оценки, товары в розничной торговле отражаются в балансе по покупной стоимости.

«Товары отгруженные» будет заполнена в том случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от общеустановленного порядка. ГК РФ определено, что право собственно­сти и риски переходят от продавца к покупателю в момент отгрузки, если иное не установлено договором. К таким ситуациям можно отнес­ти передачу запасов для продажи по договору комиссии; отгрузку цен­ностей по договору мены, если встречная поставка не произведена и др.Достаточно распространено указание момента перехода права собствен­ности, отличного от даты отгрузки, во внешнеэкономической деятель­ности. Во всех остальных случаях отгруженная продукция списывает­ся на себестоимость продаж (Д-т сч. 90 - К-т сч. 43, 41 и др.) в общеустановленном порядке.

Товары отгруженные оцениваются по стоимости, принятой в учет­ной политике для соответствующих активов - готовой продукции, то­варов и иных материальных ценностей. Это может быть фактическая (полная или сокращенная) себестоимость, нормативная (полная или сокращенная) себестоимость/покупная стоимость товаров и др.

«Расходы будущих периодов» предназна­чена для отражения расходов, произведенных в отчетном или предше­ствующих отчетному периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Разграничение расходов отчетного периода с расходами бу­дущих периодов вызвано соблюдением допущения временной опреде­ленности фактов хозяйственной деятельности. Такие ситуации могут возникнуть в случае необходимости списания:

– расходов на ремонт, если резерв не формируется;

– расходов на рекламу, подготовку кадров, представительских расходов и пр.;

– расходов сезонного характера, если резерв предстоящих расхо­дов не формируется;

– расходов на горно-подготовительные работы;

– расходов, связанных с освоением новых производств;

– расходов, связанных с рекультивацией земель и осуществлени­ем иных природоохранных мероприятий, и др.

Списание расходов будущих периодов на расходы отчетного пе­риода можно производить равномерно в течение периода, к которому ни относятся, или пропорционально объему выпущенной продукции.

«Прочие запасы и затраты» предназна­чена для отражения стоимости материальных ценностей или затрат, не нашедших отражения в других подстатьях статьи «Запасы». В этой стро­ке может быть отражена доля расходов на продажу, приходящаяся на стоимость отгруженных, но не проданных материальных ценностей (если договором определен особый переход права собственности), учтенная на сч. 44. Здесь же будет отражена цеховая себестоимость брака и затрат по его исправлению, показанная на сч. 28 «Брак в производстве» и др.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям– показывается сумма НДС по приобретенным ценностям, не отнесенная к налоговому вычету из бюджета. Основанием для обособленного отражения НДС являются счета-фактуры, в кото­рых сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Полученные счета-фактуры регистрируются в журнале. После выполнения ус­ловий, установленных ст. 171,172 НК РФ, организации могут получить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (Д-т сч. 68 – Кг сч. 19). К таким условиям относят следующие:

– сумма НДС выделена в расчетных и платежных документах от­ельной строкой, счет-фактура оформлен в установленном порядке;

– материальные ценности (работы, услуги) предназначены для нужд производства, управления или для перепродажи и будут учтены в расходах для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ;

– материальные ценности оприходованы, выполненные работы услуги) приняты и оформлены соответствующими документами;

– счета поставщиков и подрядчиков оплачены.

Суммы НДС, отнесенные к вычету из бюджета, отражаются в книге покупок (Д-т сч. 68 - К-т сч. 19). Сумма налога в соответствии сполученными счетами-фактурами, но по которым условия будут вы­полнены в следующие отчетные периоды, отражается в балансе по данной статье.

Дебиторская задолженность – отражается сумма дебетовых сальдо по счетам расчетов (60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» в части авансов выданных, 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части переплаты или аванса по налогам и сборам, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части переплаты, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» части авансов выданных, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» в части задолженности по вкладам в уставный капитал, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента возникновения обязательства), и другие долги, нереальные к взысканию, должны быть списаны на финансовые результаты или за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Основанием для списания являются акт инвентаризации дебиторской задолженности, письменное обоснование необходимости списания долга (со ссылкой на постановление судебных органов об отказе взыскания задолженности с организации-дебитора, решения о банкротстве должника и т.п.) и приказ руководителя.

В настоящее время предусмотрено формирование резерву по сомнительным долгам, поэтому в бухгалтерском балансе дебиторская за­долженность (сальдо по сч. 62, 76 и др.), по которой срок исковой давности не истек, но основания считать ее сомнительной имеются, отражается за вычетом суммы начисленного резерва (сальдо по сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Списанная дебиторская задолженность должна быть учтена зa балансом на сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения иму­щественного и финансового состояния должника.

Краткосрочные финансовые вложения– отража­ются ценные бумаги, сроком обращения менее 12 месяцев; выданные другим организациям и лицам займы, депозитные вклады в кредитных организациях на срок до 12 месяцев; дебиторская задолженность, при­чтенная на основании уступки права требования, срок погашения которой наступит в течение 12 месяцев и др.

Принципы учета и отражения в отчетности установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и рассмотрены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Долгосрочные финансовые вложения».

Денежные средства– записываются остатки наличных денег в кассе и на счетах в банках. Показатель представляет собой сумму остатков по сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Основанием для отражения операций с денежными средствами являются первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, объявления на взнос наличных, чеки (денежные), платежные поручения т.п. Регистрами аналитического учета являются кассовая книга (наличные денежные средства) и выписки банка (денежные средства на счетах в банках).

 Рублевые денежные средства показываются по номиналу, валютные ценности - в рублях по курсу ЦБРФ на дату составления отчетности. Порядок оценки иностранной валюты и отражения курсовых разниц установлен ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Прочие оборотные активы– показывается стоимость активов, не нашедших отражения в других статьях раздела «Оборотные активы». Например, здесь может быть отражена стоимость недостающих материальных ценностей, учтенных на сч. 94 до выяснения причины и установления виновных лиц.

Таким образом, в активе бухгалтерского баланса раскрывается перечень видов средств, которыми располагает организация на правах собственности, если иное не установлено нормативными актами по бухгалтерскому учету. Валюта баланса показывает общую стоимость имущества, которая складывается из суммыоборотных внеоборотных активов.