Смешанные методыкалькулированиязатрат (АВ-костингиJIT-калькулирование)

АВ-костинг, или АВСсистема калькулирования пока не нашла широкого распространения в России. Наибольший эффектАВ-костинг дает на тех предприятиях, где доля косвенных расходов в затратах предприятия очень большая и необходимоправильно распределить косвенные расходы по видам продукции работ или услуг. Наиболее часто данный методприменяется в следующих случаях:

– в ценообразовании, когда цена устанавливается от затрат и важно объективно определить полную себестоимость видапродукции;

– при наличии очень затратных операций или видов деятельности, расходы на которые необходимо снизить;

– при составлении смет расходов по подразделениям предприятия или по видам деятельности.

В основу АВ-костинга положено понятие драйвера затрат или, иначе, базы распределения косвенных расходов.

Драйверы затрат (базы распределения) – это такие показатели деятельности предприятия, которые непосредственно влияютна величину косвенных затрат и именно их используют для разнесения косвенных расходов по операциям или продуктам.Различают драйверы операций и продуктов. Каждому виду продукции приписывают определенное множество операций – проектных, подготовительных,производственных, сбытовых и т.д. Суммарная стоимость всех операций, связанных с созданием, производством иреализацией продукции и является полной себестоимостью данного вида продукции.В усеченном варианте АВ-костинг может использоваться для распределения затрат какого-либо отдела или службызаводоуправления между видами выпускаемой продукции. Например, при позаказной калькуляции – затраты ОГК и ОГТ,связанные с подготовкой новых заказов, распределяют методом АВ-костинга по этим заказам. В попроцессной калькуляциизатрат АВ-костинг может применяться для распределения затрат отделов маркетинга или снабжения по видам продукции,работ или услуг.

В этом случае АВ-костинг осуществляется в три этапа:

1) определяются затраты, которые можно учесть обособленно в данномподразделении;

2) выявляется перечень операций, которые выполняются персоналом подразделения; затем затратыраспределяются по операциям с помощью драйверов операций;

3) затраты с операций переносят на виды продукции с помощью драйверов продуктов.

JIT-калькулирование связано с техникой работы предприятия, получившей название «точно в срок» (Just-in-Time).Благодаря поставкам материалов к точно назначенному времени и отгрузке готовой продукции к сроку, обозначенному вдоговоре, предприятие минимизирует свои запасы готовой продукции и незавершенного производства. Особенностью JIT-калькулирования является то, что в бухгалтерии обходятся минимальнымколичеством бухгалтерских проводок по минимальному количеству счетов, что полностью соответствует принципуэкономии времени в технике работы «точно в срок».

Главная цель JIT –это устранение потерь в производственном процессе. Создателем JIT является компания Toyota.Отличительная особенность JIT – это поточное производство с высокой добавленной стоимостью. В отличие отобыкновенного серийного производства с простоями и промежуточным хранением партий полуфабрикатов системе JIT простои минимальны. Добавленная стоимость создается только технологическими операциями, а простои,длинные маршруты транспортировки, промежуточные склады – это источники потерь добавленной стоимости. Контроль осуществляется рабочими, а при партионном производстве – контролерами.

Прииспользовани методаJIT-калькулирования затраты рассчитываются «по последней операции». Последней операцией считаетсяотгрузка готовой продукции потребителю, т.е. продажи. Учет затрат упрощается за счет того, что, например, материалы инезавершенное производство могут учитываться на одном счете «материалы и производство». Заработная платапроизводственных рабочих и общепроизводственные затраты показываются на одном счете «затраты на обработку». Еслинезавершенное производство невелико, то можно отказаться от счета «материалы и производство», посколькунезавершенное производство можно не показывать, а учет материалов перенести на счет «готовая продукция». При форме организации производства – JITили «точно в срок» запасы готовой продукции и незавершенного производства минимальны и нет необходимости в их отдельном учете.

Позаказныйипопередельный методыкалькулированиязатрат

Позаказный метод в производственной сфере

Объектом учета затрат является заказ. Службы предприятия должны провести предварительную работу по оценкестоимости работ, связанных с выполнением заказа, и согласовать сроки изготовления заказа с заказчиком. Только послеэтого заключается договор, заказчик вносит частичную оплату и предприятие приступает к проектированию и изготовлениюизделия для заказчика.

Предварительный этап. На заказ оформляют техническое задание, которое подписывает заказчик. В заданииуказывают основные технические параметры изделия, например, потребляемая мощность, производительность, выходгодной продукции и т.д. Далее службы предприятия делают предварительное заключение о выполнимости требованийзаказчика. В ОГК составляют предварительную спецификацию на материалы, а также устанавливают степень новизны исложности заказа. В ОГТ укрупненно рассчитывают трудоемкость работ и нормы расхода материалов. В производственномотделе оценивают сроки изготовления заказа, а в ПЭО – цену изделия. Только после этого с заказчиком подписываютдоговор, который регистрируется в журнале заказов предприятия.

Этап работы над заказом. Приступают к более детальному планированию работ, цель которого – определить циклизготовления заказа. Для этого обычно используют программные продукты, в основу которых положены сетевыеметоды планирования и контроля хода выполнения работ.Чем больше степень параллельности работ, тем в более короткие сроки может быть выполнен заказ. Центральнаяпроблема метода калькулирования затрат в позаказной системе – это обоснованное распределение затрат предприятия поотдельным заказам. Если накладные расходы будут необоснованно перенесены с одного заказа на другой, то у одногозаказчика цена изделия будет завышенной, а у другого, наоборот, – занижена.В калькуляции на изделие необходимо выделять отдельной статьей затраты на техническую подготовку производства