Сметы подразделений. Гибкие сметы

Смета подразделения – план расходов подразделения на производство продукции (оказания услуг) за плановый период независимо от степени ее готовности.

Сметы позволяют осуществлять контроль деятельности подразделений, обеспечивать плановую дисциплину. Поскольку смета является основой для оценки выполнения плана подразделением, он также стимулирует ответственного исполнителя надлежащего исполнения сметы, поиска путей снижения уровня расходов.

Смета подразделения по сделке (заказу) – план расходов подразделения на выполнение соглашения (заказ).

Полуфабрикатный метод – метод формирования внутренних расходов, при котором в состав расходов подразделений входит стоимость полуфабрикатов и продукции, изготовленной другими подразделениями предприятия.

Безполуфабрикатный метод – метод формирования внутренних расходов, при котором стоимость полуфабрикатов собственного производства не относится на себестоимость продукции производственных подразделений.

Важное значение при формировании смет имеет разделение затрат подразделений на прямые и косвенные. Объектом формирования прямых затрат является определенный вид продукции, а косвенных – само подразделение (центр ответственности). Состав расходов подразделения (центра ответственности) зависит от особенностей его деятельности и его места в структуре предприятия.

Для подразделений, выпускающих готовую продукцию на рынок, состав расходов является полным и приближается в состав расходов предприятия в целом. Для подразделений, например, уровня цеха он определяется цеховыми прямыми и косвенными затратами.

Для производственных участков и бригад планируются отдельные элементы затрат (материалы, энергия, затраты на инструмент и т.п.). Сметы расходов подразделений разрабатываются на основе их производственных программ, норм расхода ресурсов.

Деятельность производственных вспомогательных подразделений имеет комплексный характер, иногда она настолько сложна, что составить общую смету для этих подразделений практически невозможно. В таких случаях считают целесообразным вычислять расходы по каждому виду деятельности на основе определения нормативов затрат на выполнение отдельных работ (заказов). Планирование деятельности вспомогательных подразделений происходит на основе программы деятельности тех подразделений основного производства, работу которых они обеспечивают. При этом стоимость продукции и услуг вспомогательных подразделений всегда включается в расходы основных подразделений в составе косвенных расходов.

По цехам основногопроизводства обычно составляют гибкие сметы затрат, в которых все затраты, с одной стороны, подразделяются напеременные и постоянные, а с другой – на регулируемые и контролируемые. Гибкие сметы составляются с расчетом на различные уровни производственного выпуска.Формула гибкой сметы затрат:

З = a × N + b ,

где а – переменные затраты на единицу продукции; N – объем производства; b – постоянные затраты.

Пример гибкой сметыдля механического цеха приведен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Гибкая смета затрат механического цеха, тыс. р./мес.

В отчетах о выполнении сметы указывают отклонения от запланированных расходов с объяснением причин. Еслиотклонений нет, то просто пишут «нет отклонений» без указания чисел.

Различают два вида отклонений: стандартные – это те отклонения, по которым разработаны определенные процедурыих устранения. Например, для начальников цехов – привлечение работников на сверхурочную работу, использованиестраховых запасов, внесение изменений в технологическую документацию. Нестандартные отклонения – это те отклонения,по которым нет стандартных процедур их ликвидации. Соответствующая информация по нестандартным отклонениямнаправляется для обработки и принятия решения узким специалистам. Например, при освоении новой продукции начальникмеханического цеха по всем возникающим отклонениям от технологии производства будет информировать главного технолога предприятия, а по конструктивным недоработкам изделия – главного конструктора.