Места затрат и центры ответственности

Лекция 3. Формирование затрат по местам и центрам ответственности (2 часа)

Места затрат и центры ответственности

Место возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства.

В зависимости от последовательности группировки расходов напредприятии различают начальные, промежуточные и конечныеместа затрат.

Начальные места представляют собой центррасходов, первую ступень их формирования.Промежуточные места соответствуют более высокой степениобобщения издержек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката.Конечные места охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются всепрямые и распределяемые затраты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость.

Места возникновения затрат делятся на производственные, обслуживающие и условные. К производственным обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающим – отделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха).

С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные – изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные места возникновения затрат обслуживают внутренние технологические процессы, т.е. предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте. Сопутствующие места возникновения затрат либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям себестоимости. Аналитический учет по местам возникновения затрат организуется в рамках существующей иерархической соподчиненности (цех – участок – бригада).

Объект учета затрат – это признак, по которому производят группировку затрат. В качестве объектов учета затрат могут использоваться виды продукции (работ, услуг), полуфабрикаты. Эти объекты калькулирования требуют составления достаточно большого количества планируемых и организационных документов: смет, балансов, расчетов норм различного вида затрат, организации внутрипроизводственного хозрасчета и соответствующего бухгалтерского учета.Особенно сложными объектами учета затрат являются производственные переделы во многопередельных производствах. Такие объекты возникают тогда, когда группа предприятий входит в единый производственный комплекс: холдинг, ассоциацию, финансово-промышленную группу.В производствах обрабатывающей промышленности с изготовлением деталей и узлов и последующим соединением их в изделия выделяютследующие объекты учета затрат: детали, группы однородных изделий,заказы. В производствах обрабатывающей промышленности – с последовательной переработкой исходного сырья и в добывающих отраслях в качестве объектов учета затрат применяются фазы, стадии, процессы, переделы и заказы.

В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, болеемасштабен. Каждый центр ответственности может состоять из несколькихмест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия.

Центром ответственности является сегмент деятельности предприятия, который возглавляет определенное лицо и несет персональную ответственность за установленные показатели работы данного сегмента.

Формирование центров ответственности должно осуществляться с соблюдением следующих требований:

• сопоставимость плановых и отчетных результатов выполнения работы за определенный период;

• однозначное вычисления плановых и фактических затрат за расчетный период на основе обоснованных методик и рациональной системы учета;

• четкое определение границ полномочий и ответственности руководителя центра ответственности. Руководитель может отвечать только за те затраты, на которые он может влиять (которые для него являются регулируемыми)

• персонификация документации внутренней отчетности;

• участие руководителей центров ответственности в составлении планов (смет).

По объему полномочий и ответственности выделяют:

Центр затрат– представляет собой подразделение внутрипредприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной илизавершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т. п. Центры затрат могут входить в состав другихцентров ответственности или существовать обособленно. Центры затратобычно не измеряют и не фиксируют результаты своей деятельности.

Центры доходов (продаж) –включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только задоходы (выручку) от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информацияо наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, но результаты деятельности оценивают главным образом по объему и структурепродаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержекобращения. Основная задача центров доходов – оптимизация доходов, чтодостигается на основе оптимизации рынков сбыта, анализа устойчивостипродаж и т. д.

Центр инвестиции  –это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса и эффективность использования капитальных вложений. Задача центра инвестиций – достижение максимальной рентабельности вложенного капитала,быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости предприятия.Центры инвестиций представляют собой и центры затрат, и центры доходов, и центры прибыли. Управление затратами здесь осуществляется припомощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков. Их отличительная черта состоит втом, что в разрезе центров инвестиций в полном объеме формируются показатели бухгалтерской отчетности. Это позволяет рассчитывать важнейшие показатели – рентабельности инвестиций и рентабельности активов.

Центры прибыли –представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовыерезультаты своей деятельности (доходы). Это могут быть отдельныепредприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации (торговые представительства, магазины, фирмы и т. п.). Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько местзатрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета. Основное внимание уделяется показателю валовой прибыли (либо маржинальной прибыли), который рассчитываетсяпо каждому центру прибыли в отдельности. Общая прибыль формируетсяпо организации в целом. Отличительной особенностью центров прибылиявляется то, что в их разрезах составляются отчеты по прибыли.

Система внутренней управленческой отчетности, показатели которой позволяют контролировать эффективность деятельности центров ответственности и их руководителей на разных уровнях бухгалтерского и управленческого контроляформируется в соответствии с организационной структурой предприятия. Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.