Этапыстановленияиразвитияналоговогоучета

Возникновениеналогов,становлениеиразвитиефинансовойсистемыивпоследующемвыделениеизнееналоговойсистемынеразрывносвязаносгенезисомобществаигосударственногоустройства. ФинансоваясистемаРоссиипроходилаэтапы,характерныедлялюбогогосударства. ОднакопослеОктябрьскойреволюцииееразвитиепошлоинымпутем: большоезначениесталиоказыватьсубъективныефакторыиполитическиеприоритетыпередобщественнымииэкономическимизаконами. Следуетотметить,чтоссамыхраннихэтаповсуществованияРоссийскогогосударстваправителииспользовалиинтересысвоихгражданвобластиуплатыналоговдлядостижениясвоихцелей,темсамым,посути,проводилиэффективнуюналоговуюполитику. СэтойпозициирассмотримнаиболеезначительныепериодыразвитияРоссии,которыесвязанысизменениямивобластиналогообложения.

ФинансоваясистемаРусисталаскладыватьсявпериодобъединенияДревнерусскогогосударства,котороеначалосьсконцаIXв. КакотмечаетСМ. Соловьеввсвоемтруде «ИсторияРоссиисдревнейшихвремен»,основнымисточникомдоходовкняжескойказныбыладань. КнязьОлегвзималеесподвластныхплемен: «…некоторыеплатилимехамисдыма,илиобитаемогожилища,некоторыепошлягуотрала». Даньвзималасьвначаленерегулярно,азатемпревратиласьвболеесистематическийпрямойналог. Впериодобъединенияземельвединоегосударствоналогообложениеплеменспособствовалоускорениюэтогопроцесса. Историкиотмечают,чтокнязьОлег,покоривднепровскихсеверян,потребовалотнихданьболеелегкую,чемониуплачивалидоэтогохазарам. Обэтомузналидругиеплеменаибезсопротивленияперешлиподегозащиту,добровольноуплачиваядань. ДаньсуществоваланапротяженииXI-XIIвв.

ВДревнейРусибылоипоземельноеобложение. Косвенноеналогообложениесуществоваловформеторговыхисудебныхпошлин. Пошлина «мыт»взималасьназаставахгородовикрупныхселенийзапровозтоваров,пошлина «перевоз»- заперевозчерезреку,торговаяпошлина - заправоустраиватьрынкиитак далее.Посредствомналоговрешалисьивопросыобщественногоправопорядка. Например,судебнаяпошлина («вира») взималасьзаубийство, «продажа» (штраф) - запрочиепреступления. Заубийствочужогохолопакнязюплатилипошлинувразмере12гривен. Еслиубийцаскрывался,тоуплатупроизводилижителиокруга,гдебылосовершеноубийство. Темсамымустанавливаласьобщественнаяответственностьзасодеянноепреступление,чтоспособствовалораскрытиюипредотвращениюпреступлений.

СложныйисторическийпериодразвитияРусиифинансовойсистемысвязанстатаро-монгольскимнашествием. Основнымналогомбыл «выход»,которыйвзималсябаскаками - уполномоченнымихана,азатемрусскимикнязьями. «Выход»взималсяскаждойдушимужскогополаисголовыскота. Величиназависелаотсоглашениямеждувеликимикнязьямииханами. Помимо «выхода»былиидругиеордынскиетяготы. Например,ям - обязанностьдоставлятьподводыордынскимчиновникам. ФинансоваясистемаРусибыларазрушена,взиманиепрямыхналоговвказнугосударствасталопочтиневозможным. Основнымисточникомдоходасталиторговыесборы.

Уплата «выхода»былапрекращенаИваномIIIв1480году.ФинансоваясистемаРусиначаласоздаватьсявновь: быливведеныпрямойналог - деньгисчерносошныхкрестьянипосадскихлюдей,затемямской,пищальный - дляпроизводствапушекитак далее.Сцельюправильногоналогообложениябылопроведеноописаниеземельсуказаниемместонахождения,хозяев,количествомсобираемогоурожаяитак далее.Дляопределенияразмераналоговслужило «сошноеписьмо». Размерусловнойединицы– «сохи»- вразличныхместахбылнеодинаковизависелоткачествапочвы,принадлежностиземли. Посошноеобложениехарактеризовалосьрядомнедостатков: субъективизмприоценкеземель,переписчикибраливзяткииснижалидоходностьземель. ПоэтомувовторойполовинеXVIIв. посошноеобложениебылозамененоподворным,единицейизмерениясталдвор. Количестводворовопределялоськоличествомворот. КакописываетВ.О. Ключевский,сразуженашелсялегальныйспособуходаотналогообложения: крестьянеобъединялинесколькодворовиоставлялиодниворота.

НовыйподходвобластиналогообложениясвязансправлениемПетраI (1672-1725 гг.). Большиепреобразованиявгосударстве,развитиепромышленностиисозданиерегулярнойармиитребовализначительныхфинансовыхресурсов. Подворноеналогообложениебылозамененонаподушнуюподать,дляэтогобылапроведенапереписьнаселения. Этоявляетсяоднимиззначимыхисторическихсобытий,таккакданныепереписииспользовалисьнетолькодляналогообложения,ноидляуправлениягосударством,принятияопределенныхрешений,направленныхнаразвитиепромышленности. Быливведеныновыеналоги - горнаяподать,гербовыесборы,чрезвычайныеналоги,связанныесразвитиемармии: драгунскиеденьги,рекрутские,корабельные. ВпредшествующихпериодахфинансоваясистемаРусиориентироваласьвосновномнаувеличениеналоговпомерепотребностейказны,безучетареальногоэкономическогоположениястраны. ПетрIизменилотношениевобластиналогообложения. Онпредпринялрядмердляподъемапроизводительныхсил,видявэтомнеобходимыеусловияукрепленияфинансовогоположениястраны. Вводилисьновыеорудиятруда,развивалосьгорноедело,обрабатывающаяпромышленность.В.О. Ключевскийотмечает,чтоПетрIпредписывалМануфактур-коллегииподдерживатьпромышленников-предпринимателей, «вспомогатьнаставлением,машинамиивсякимиспособами». Развитиепромышленностиспособствовалоразвитиюторговли,аторговля - путейсообщенияитранспорта. Такимобразом,развитиеэкономикиобеспечивалопритокдоходоввбудущемпутемрасширенияналоговойбазы.

ПетрIреорганизовалуправлениефинансами. Онразделилфункциисбора,расходаиконтролязафинансовымисредствами,чтобынебылосговораизлоупотреблений. Камер-коллегиипорученобылонадзиратьзадоходами,штатс-конторколлегияведаларасходами,коммерц-коллегияведалатаможеннымисборамиитаможеннымитарифами. Дляконтролязарасходованиемденежныхсредствбыласозданаревизион - коллегия.

ВконцеXVIIIв. вРоссиистализакладыватьсяосновысовременногогосударства,проводящегоактивнуюэкономическую,финансовуюиналоговуюполитику. ЕкатеринаII (1729-1796 гг.) преобразоваласистемууправленияфинансами.

В1780годубыласозданаЭкспедицияогосударственныхдоходах,вдальнейшемразделившаясяначетыресамостоятельныеэкспедиции. Однаизнихзаведоваладоходамигосударства,другая - расходами,третья - ревизиейсчетов,четвертая - взысканиемнедоимок,недоборовиначетов.

ЕкатеринаIIвнеслакардинальныеизменениявналогообложениекупечества. Всекупцыбылираспределенывзависимостиотимущественногоположенияпотремгильдиям. Длятогочтобыпопастьвтретьюгильдию,нужнобылоиметькапиталаболее500рублей, вовторую - от1тысячидо10тысячрублей, акупцысбольшимкапиталомвходиливпервуюгильдию.

Онисамостоятельнозаявлялиовеличинесвоегокапитала. Необходимоотметить,чтопоуказуимператрицыпроверкаимуществанепроизводилась,доносынаегоутайкунепринимались. Отнесениекупцавболеевысокуюгильдиюсчиталосьположительным,поэтомупрактическионинеуменьшаливеличинусвоегокапитала. Купцупоручалисьболеевыгодныегосударственныезаказы,посоциальномуположениюонзанималболеевысокийстатус. Первоначальноналогвзималсявразмере1%объявленногокапитала,однаковдальнейшемставкавыросладо2,5%длякупцовтретьейгильдиии4%длякупцовпервойивторойгильдий.

ВгубернияхдляуправленияфинансовымиделамибылисозданыколлегиальныегубернскиеКазенныепалаты,которымбылиподчиненыгубернскиеиуездныеказначейства,хранившиеказенныедоходы. Такимобразом,ЕкатеринаIIпродолжиланачатыйПетромIкурснаусилениеместногосамоуправления,передачуемуновыхфункций,наделениесамостоятельнымифинансовымиресурсами.

Врезультатеупорядоченияфинансовойсистемыпостояннорослидоходыгосударства. В1763годуонисоставили16,5млн. руб., в1764году - 21,6млн. руб., в1765году - 22,7млн. руб., в1766году - 23,7млн. руб. Ачерез30лет,согласнофинансовойведомости1796года, государственныхдоходовбыло68,5млн. руб. Вэтотпериодпрямыеналогивбюджетегосударстваиграливторостепеннуюрольпосравнениюсналогамикосвенными. Так,подушнойподатисобиралосьв1763годуоколо30%всехдоходов,незначительныесуммыприносилиподводнаяподатьипромысловыйналог. Косвенныеналогидавалиоколо42%. Почтиполовинуэтойсуммыприносилипитейныеналоги.

ВначалеXIXв. ведениевойнысНаполеономтребовалоувеличениявсехресурсовгосударства,втомчислеифинансовых. В1809годурасходыгосударственногобюджетав2разапревышалидоходы. ВпериодправленияАлександраI (1772-1839 гг.) быларазработанапрограммафинансовыхпреобразований,котораясвязанасименемкрупногогосударственногодеятеляМ.М. Сперанского. Онапредлагалапроведениеряданеотложныхмерпоупорядочениюдоходовирасходов. Основноеправилорасходованиягосударственныхсредств,предложенноеМ.М. Сперанским,заключалосьвследующем: «Расходыдолжнысоответствоватьдоходам. Поэтомуникакойновыйрасходнеможетбытьназначенпрежде,нежелинайденсоразмерныйемуисточникдохода». Этоположениевпоследствииполучилоназвание «золотоеправилоСперанского». Нарядусувеличениемналоговсцельюполучениядохода,былопредложеносокращениерасходов. Впервыеонибылисгруппированыпогруппам,чтобыопределитьстепеньихнеобходимостидлягосударства.

КрупныепреобразованиявналоговойсистемеРоссиибылиосуществленывсвязиспроведениемреформы1861года, то естьотменыкрепостногоправа. ЭтипреобразованиясвязанысправлениемАлександраII (1818-1881 гг.). Былаизмененасистемасборапромысловогоналога (ранееонвзималсявформегильдейскогосбора), былавведенауплатаввидепатентногосбораидополнительногоналога,которыйуплачивалсяпопрогрессивнымставкамввиденалоганаприбыль. Введеныбылиподомовойналог,акцизныесборывместовинныхоткупов,налогообложениеземель.

ВпериодправленияНиколаяII (1868-1918 гг.) значительныепреобразованияфинансовойсистемыпроводилисьизвестнымигосударственнымидеятелямиС. Ю. ВиттеиП.А. Столыпиным. С. Ю. ВиттевозглавлялМинистерствофинансоводиннадцатьлет. Онвошелвисториюкакдальновидныйстратегиминистр-предприниматель. Этотпериодхарактеризуетсязначительнымростомдоходовбюджета. Основнымфакторомявилосьфактическоеогосударствлениежелезныхдорогивведениевиннойгосударственноймонополии. Такимобразом,былодоказано,чтоприумеломуправленииказенныйсекторможетбытьнеменееэффективным,чемчастный. Приэтомонуказывал,чточастныйсекторвпервуюочередьсоблюдаетинтересынегосударства,асвоихучастников.

НаканунеПервоймировойвойныфинансовоеположениеРоссиибылодовольноустойчивым. Сборналоговпланировалсяпотремнаправлениям: прямыеналоги - 264,5млн.руб., косвенныеналоги - около710млн.руб. ипошлина - более230млн.руб.

Мироваявойнагубительносказаласьнафинансовомположениистраны. Чтобыпокрытьрастущиевоенныерасходы,правительствупотребовалосьсистематическиповышатьналогиисборы,вводитьновыеакцизы. ПослеФевральскойреволюцииположениеделещеболееухудшилось. Временноеправительствонесмоглосправитьсясэкономическимиифинансовымитрудностями. Нарасталитемпыинфляции,возрослабумажнаяэмиссияденег.

ОчереднойспадвовсейфинансовойсистемеРоссиинаступилпослеОктября1917года. ОсновнымисточникомдоходовцентральныхоргановСоветскойвластисталаэмиссияденег,аместныеорганысуществовализасчетконтрибуций. Ноденежнаяэмиссия,какиконтрибуции,неспособствоваланалаживаниюхозяйства. Необходимобылоприниматьчрезвычайныемеры. Определенныйэтапвналаживаниифинансовойсистемыстранынаступилпослепровозглашенияновойэкономическойполитики (нэп). Былиснятызапретынаторговлю,наместныйкустарныйпромысел. Появилисьиностранныеконцессии. Быларазработанасистеманалогов,займов,кредитныхопераций,принятымерыпоукреплениюденежнойединицы. Впериоднэпасуществовалиразличныеформысобственности,действовалиэкономическиезаконы,чтоявлялосьоднимизглавныхусловийфункционированияналоговойсистемы. Характернойчертойэтогопериодаявляетсяналичиемножестваналоговисборов,многократностьобложенияторгово-промышленногооборота. Вэтовремясуществовалиследующиегруппыналогов,пошлин,сборов:

прямыеналоги. Книмотносилисьсельскохозяйственный,промысловый,подоходно-поимущественный,единыйнатуральныйналог,

индивидуальноеобложениекулацкиххозяйств,военныйналог,налог

снаследстваидаренийидругие;

косвенныеналоги. Книмотносилисьакцизы,налогсдоходов

отдемонстрацийкинофильмов. Акцизыбылиустановленынапродажучая,кофе,сахара,соли,алкогольныхнапитков,спичек,нефтепродуктовинекоторыхдругихпотребительскихтоваров;

пошлины: патентная,судебнаяидругие;

сборы: гербовый,патентный,канцелярский,прописочный,на

нуждыжилищногоикультурно-бытовогостроительства.

Вэтотпериодпоявилосьмножествоналоговисборов,непредусмотренныхзаконодательством,которыеустанавливалиместныеорганывласти.

Вдальнейшемфинансоваясистеманашейстраныразвиваласьинымпутемпосравнениюсфинансовымисистемамизарубежныхстран. Отналоговонаперешлакадминистративнымметодамизъятияприбылипредприятийиперераспределенияфинансовыхресурсовчерезбюджетстраны.

Основныепринципыналоговойсистемысоциалистическогогосударствабылисформированывходеналоговойреформы1930-1932гг. Еецельюявлялосьупрощениесистемыналогообложения,устранениемногозвенности. Многиевидыналоговбылиупразднены,отдельныевидыобъединены. Сталивзиматьследующиевидыосновныхналогов: длягосударственныхпредприятий - налогсоборотаиотчисленияотприбыли,длякооперативныхпредприятий - налогсоборотаиподоходныйналог.

Отчисленияотприбылипредприятий,аккумулируемыевбюджетстраны,носилиналоговыйхарактер. Однакоотличиеотналоговсостояловиндивидуальностиставок,атакжевозможностиизмененияихпорешениюотраслевыхминистерствифинансовыхведомствбезучастиязаконодательнойвласти. Какие-либокритерииопределениядолиприбыли,оставляемойвраспоряжениипредприятия,отсутствовали. Ставкаотчислениймоглаизменятьсявтечениекалендарногогода.

ВпериодВеликойОтечественнойвойныналоговаясистемавидоизменилась. В1941годубылаустановленавременнаянадбавкакподоходномуисельскохозяйственномуналогамвразмере100%,которуюсянваря1942годазаменилиспециальнымвоеннымналогом.ВоеннымналогомоблагалисьгражданеСССР,достигшие18-летнеговозраста,заисключениемвоеннослужащихичленовихсемей,получавшихгосударственноепособие,инвалидовIиIIгрупп,пенсионеров,мужчинстарше60летиженщинстарше55лет,еслионинеимелидополнительных (сверхпенсии) илисамостоятельныхисточниковдоходов. Всвязисростомценнаколхозномрынкебылиувеличенынормыдоходностииставкисельскохозяйственногоналога. УказомПрезидиумаВерховногоСоветаСССРот10сентября1942годабылвведенединыйналогсозрелищ,которыйуплачивалигосударственные,кооперативныеиобщественныепредприятияиорганизацииподифференцированнымставкамвпроцентахотваловойвыручки,полученнойотпроведенияплатныхкиносеансов,цирковыхпредставлений,спортивныхсостязаний. Вэтотпериодвводятсясборысвладельцевскота (вгородах,рабочих,дачныхикурортныхпоселках), зарегистрациюохотничьихипромысловыхсобакитак далее.Проведениеактивныхмероприятийвобластиналогообложениядалоположительныерезультаты.

ВгодыВеликойОтечественнойвойныобъемналоговыхпоступленийпоотношениюк1940годуизменился. Снижениепоступленийотприбылииналогасоборотасвязаносрезкимснижениемпроизводствавлегкой,пищевойпромышленностиивнекоторыхдругихвысокорентабельныхотраслях. Сцельюповышениядоходовбюджетагосударствопроводилоактивнуюполитикупопривлечениюсредствнаселения. Посравнениюс1940годомв1945годуростденежныхсредствотнаселениясоставил360%. Всеэтимероприятияпозволилинашейстранеобеспечитьфинансовоесопротивлениеоккупантамивконечномитогедостичьпобеды. Налогивэтотпериодчащевсеговзималисьневматериальной,авнатуральнойформе. В1946годувоенныйналогбылотменен,впослевоенныйпериодбылисниженынормывзиманиясельскохозяйственногоналога,дляотдельныхкатегорийплательщиковотмененналогнахолостяков.

ОпределенныеизмененияналоговойсистемыСССРбылиосуществленыв1965и1987гг. всвязисвнедрениемхозрасчетаирасширениемправпредприятий. В1979г. былвведеннормативныйметодраспределенияприбыли,всоответствиискоторымдоначалаотчетногопериодаустанавливалсянорматив,определяющий,какуюдолюприбылипредприятиедолжноперечислитьвбюджет,какую - вотраслевыецентрализованныефондыикакую - оставитьвсобственномраспоряжении. Отчисленияотприбылипредприятийносилоналоговыйхарактер,ноотраслевыеминистерстваифинансовыеорганыимеливозможностьвлюбоймоментизменитьналоговуюставкубезучастиязаконодательныхорганов. Центральныеорганыстремилисьсосредоточитьвсвоихрукахмаксимальновозможнуюмассуфинансовыхресурсов.

Переливаниеихчерезрасходнуючастьбюджетаприводилокихперераспределениюотхорошоработающихпредприятийкслабоработающим. Заинтересованностьвполучениимаксимальнойприбылиотсутствовала. Всеразвитиеналоговойсистемысвидетельствует,чтопроизошелпереходотналоговкадминистративнымметодамизъятияприбылипредприятийиперераспределениюфинансовыхресурсовчерезбюджетстраны. Полнаяцентрализацияденежныхсредствиотсутствиекакой-либосамостоятельностипредприятийврешениифинансовыхвопросовлишалохозяйственныхруководителейвсякойинициативыипостепенноподводилостранукфинансовомукризису. Кризисразразилсянарубеже1980-1990-хгг.

Первыепрактическиедействияпореформированиюэкономикивыразилисьвлиберализациихозяйственнойдеятельностиицен (начинаяс1992годаценына90%товаровиуслугбылиполностьюосвобожденыотгосударственноговмешательства), снятииограниченийвоплатетруда,ускоренномпроведенииприватизациигосударственныхпредприятий. Вэтотпериодпроисходитспадпроизводства,снижаетсяуровеньжизниподавляющейчастинаселения. Правительствопринимаетмерыпоукреплениюэкономикистраныиразрабатываетосновныенаправленияреформированияэкономики,вчислекоторых:

созданиесистемырегулированиярыночныхотношений;

демонополизацияпроизводстваиформированиеконкурентнойсреды;

эффективноепреобразованиеналоговойсистемы (онадолжнабытьстабильнойиоптимальной,поддерживатьтоваропроизводителя,стимулироватьинвестиции).

В1991-1992гг. ПравительствомРФбылипринятыновыезаконывобластиналогообложения,чтоявилосьпродолжениемиуглублениемважнейшегоэлементаэкономическойреформывстране. Созданацелостнаясистеманалогообложения,установленпереченьналогов,применяемыхнатерриторииРоссийскойФедерации,определеныправаиобязанностиналогоплательщиковиналоговыхорганов,проведеноразграничениеполномочийоргановгосударственнойвластиразличногоуровняповведениюналоговнасоответствующейтерритории,установлениюставокналогаильготпоним.

НалоговаясистемаРоссийскойФедерациисмоментаеевведенияидонастоящеговременипрошласложныйпутьстановленияиразвития. Измененияпроисходилинетольковпорядкеисчисленияиуплатыналогов,ноивееструктуре. С1января1992годабыловведено19видовналогов. Покаждомувидуналогабылпринятсоответствующийзаконодательныйакт,налоговыеорганыразрабатывалиинструкции,которыеносилиразъяснительныйхарактер. Запериоддействияналоговойсистемывееструктурувходиловразныепериоды46различныхвидовналоговисборов. Развитиеналоговойсистемысопровождалосьпостояннымиизменениямизаконодательства,нарушалисьпринципыналогообложения.

Нередконовыеположенияраспространялисьнапрошедшиепериодыитемсамымухудшалифинансовоесостояниеорганизаций. НеобходимобылоразработатьНалоговыйкодекс,которыйгарантировалбыстабильностьналоговойсистемы,определялналоговыеотношения,порядокисчисленияналогов.

С1января1999годавступилавсилуперваячастьНалоговогокодексаРоссийскойФедерации,котораяпозволиларешитьмногиеназревшиеналоговыепроблемыизначительноповысилазащищенностьдобросовестныхналогоплательщиков. Онарегулируетотношениямеждугосударствомиегогражданамиповопросамвзиманияналоговиплатежей. Налоговыйкодексустанавливаетсистемуналогов,определяетвидыналоговисборов,взимаемыхнатерриторииРоссийскойФедерации,основныесрокиустановленияналоговисборовсубъектовРоссийскойФедерациииместныхналоговисборов,атакжеправаиобязанностиналогоплательщиковиналоговыхорганов,формыиметодыконтроляиответственностьзасовершениеналоговыхправонарушений.

С1января2001годавступилавдействиевтораячастьНалоговогокодексаРоссийскойФедерации,разделVIII «Федеральныеналоги»: глава21 «Налогнадобавленнуюстоимость»,глава22 «Акцизы»,глава23 «Налогнадоходыфизическихлиц»,глава24 «Единыйсоциальныйналог». Впоследующиепериодыпродолжалосьвведениеналоговвовторуючастькодекса. Внастоящеевремяонасодержитвсеналоги,предусмотренныеНалоговымкодексом,кроменалоганаимуществофизическихлиц.

Нарядусработойпоупорядочиваниюналоговойсистемыгосударствомпроводиласьналоговаяполитикапоснижениюналоговогобремениналогоплательщиков,чтовыражалосьвсниженииналоговыхставок. Налоговаяставкапоналогунаприбыльбыласниженас35до24%. Поналогунадоходыфизическихлицприменяласьпрогрессивнаяшкаланалогообложения: в1992г. максимальнаяставкасоставляла60%,в1998году–35%,с2000годавведенаединаяставка13%. Этотакжеспособствоваловыводудоходоворганизацийифизическихлицизтеневойэкономики.

Принятыемерывобластиналогообложенияявилисьоднимизфакторовстабилизацииэкономикистраныивдальнейшемувеличениятемповееразвития.