Возникновениеиразвитиеналогообложения

Введение

СборналоговвРоссииимеетмноговековуюисторию,ноболееупорядоченнойдеятельностьналоговыхоргановсталапослепереходомкрыночнымреформам.

Эффективностьналогообложениявомногомзависитотхарактерагосударственногоуправлениянациональнойналоговойсистемой - налоговогоадминистрирования - совокупностигосударственныхструктурисполнительнойветвивласти,созданныхилисоответствующимобразомспециализированныхдляобеспеченияналоговойбезопасностигосударстваиподдержанияправопорядкавналоговойсферепутемзащитымеханизманалогообложения.

МасштабныепреобразованиявналоговойсферебылисвязанысвыводомэкономикиРоссийскойэкономикиизкризиса. Необходимобылосоздатьзаконодательствооналогахисборах,выстроитьналоговуюсистемуРоссииисформироватьструктуруналоговойслужбы.

Навсемпериодестановленияиразвитиясистемыналоговыхоргановбольшоевниманиеуделялосьсовершенствованиюналоговогоадминистрирования.

Работавеласьподвумосновнымнаправлениям: принималисьмерыпопресечениюналоговыхправонарушенийимерыпообеспечениюправналогоплательщиковисозданиюдлянихмаксимальнокомфортныхусловий,способствующихосуществлениюхозяйственнойдеятельностииуплатеналоговисборов.

Актуальностьизученияпроцессовстановленияроссийскихналоговыхоргановневызываетсомнения,так какбеззнанияисторииразвитияналоговыхоргановневозможнопредложитьоптимальныедляотечественныхусловийпутисовершенствованияимодернизацииналоговыхорганов.

налоговый учет налогообложение служба

ЦельюнаписанияданнойкурсовойработыявляетсяисследованиепроцессастановленияиразвитияналоговыхоргановРоссии. Дляэтогонеобходиморешитьследующиезадачи:

изучитьтеоретическиеиисторическиеаспектыстановленияналоговыхоргановРоссии;

охарактеризоватьсовременнуюсистемуналоговыхоргановРоссии;

исследоватьпроцессыстановленияиразвитияорганизационнойструктурыналоговыхорганов;

проанализироватьосновныенаправлениядеятельностиналоговыхинспекций;

изучитьзарубежныйопытстановленияиразвитияналоговыхоргановивыявитьвозможностиегоприменениявотечественнойпрактике;

исследоватьперспективыразвитияналоговыхоргановРоссийскойФедерации.

ОбъектомисследованиявкурсовойработеявляетсяналоговыеорганыРоссии. ПредметомисследованиявыступаютэтапыстановленияиразвитияналоговыхоргановРоссии.

Глава 1. История становления и развития налоговых органов россии

Возникновениеиразвитиеналогообложения

ПоНалоговомукодексуРФналог - этообязательныйиндивидуальнобезвозмездныйплатеж,взимаемыйсорганизацийифизическихлицвформеотчужденияпринадлежащихимнаправесобственности,хозяйственноговеденияилиоперативногоуправленияденежныхсредств,вцеляхфинансовогообеспечениядеятельностигосударстваи (или) муниципальныхобразований (п.1ст.8НКРФ).

Висторииразвитияобществаещениодногосударствонесмоглообойтисьбезналогов,посколькудлявыполнениясвоихфункцийпоудовлетворениюколлективныхпотребностейемутребуетсяопределеннаясуммаденежныхсредств,которыемогутбытьсобранытолькопосредствомналогов.

Всовременномобщественалоги - основнойисточникдоходовгосударства. Кромеэтойчистофинансовойфункции,налогииспользуютсядляэкономическоговоздействиягосударстванаобщественноепроизводство,егодинамикуиструктуру,наразвитиенаучно-техническогопрогресса.

Проблемыналогообложенияпостояннозанималиумыэкономистов,философов,государственныхдеятелейсамыхразныхэпох.Ф. Аквинский (1225или1226–1274 гг.) определялналогикакдозволеннуюформуграбежа.Ш. Монтескье (1689-1755 гг.) полагал,чтоничтонетребуетстолькомудростииума,какопределениетойчасти,которуюуподданныхзабирают,итой,которуюоставляютим. АодинизосновоположниковтеорииналогообложенияА. Смит (1723-1790 гг.) говорилотом,чтоналогидлятех,ктоихвыплачивает, - признакнерабства,асвободы.

Итак,какужеговорилосьвыше,налоговаясистемавозниклаиразвиваласьвместесгосударством. Насамыхраннихстадияхгосударственнойорганизацииформойналогообложенияможносчитатьжертвоприношение,котороедалеконевсегдабылодобровольным,аявлялосьнекимнеписанымзаконом.

Помереразвитиягосударствавозникла "светская" десятина,котораявзималасьвпользувлиятельныхкнязейнарядусцерковнойдесятиной. Даннаяпрактикасуществовалавтечениемногихстолетий: отДревнегоЕгиптадоСредневековойЕвропы. ТаквДревнейГрециивVII - VIвв. дон.э.представителямизнатибыливведеныналогинадоходывразмере1/10или1/20частидоходов. Этопозволялоконцентрироватьирасходоватьсредстванасодержаниенаемныхармий,строительствохрамов,укрепленийитак далее.

Втожевремявдревнеммиреимелосьисерьезноепротиводействиепрямомуналогообложению. ВАфинах,например,считалось,чтосвободныйгражданиннедолженплатитьпрямыхналогов. Другоедело - добровольныепожертвования. Нокогдапредстояликрупныерасходы,тосоветилинародноесобраниегородаустанавливалипроцентныеотчисленияотдоходов.

СовременноегосударствораннегопериодановойисториипоявилосьвXVI-XVIIвв. вЕвропе. Этогосударствоещенеимелотеорииналогов. Практическинесуществовалокрупногопостоянногоналога,поэтомупериодическипарламентывыдавалиразрешенияправителямпроизводитьвзысканияивводитьчрезвычайныеналоги. Плательщикаминалогаобычноявлялисьлюди,принадлежащиек3-мусословию.

Государствонеимелодостаточногоколичествапрофессиональныхчиновников,иврезультатесборщикомналоговстал,какправило,откупщик. ВЕвропепрактиковалсяметодпродажисаукционаправавзиманияналога. Кчемуэтоприводило - понятно. Поэтомупроблемасправедливостиналогообложениястоялаоченьостроипривлекалавниманиемногихученыхигосударственныхдеятелей. ТакФ. Бэконвкниге «Опытыилинаставлениянравственныеиполитические»писал: «Налоги,взимаемыессогласиянароданетакослабляютегомужество; примеромтомумогутслужитьпошлинывНидерландах. Речьунассейчасидетнеокошельке,аосердце. Подать,взимаемаяссогласиянародаилибезтакового,можетбытьодинаковадлякошельков,нонеодинаковоеедействиенадухнарода».

НотольковконцеXVII-XVIIIв. вевропейскихстранахсталоформироватьсяадминистративноегосударство,создавшеечиновничийаппаратирациональнуюналоговуюсистему,состоявшуюизкосвенных (главнаяроль-акциз) ипрямых (главнаяроль - подушныйиподатной) налогов.

Ноотсутствиетеорииналогообложения,необдуманностьпрактическихмерприводилапоройктяжелымпоследствиям (например: соляныебунтывцарствованиеАлексеяМихайловича).

ЭпохаПетраI (1672-1725 гг.) характеризуетсяпостояннойнехваткойфинансовыхресурсовиз-замногочисленныхвойн,большогостроительства,крупномасштабныхгосударственныхпреобразований. Дляпополненияказнывводилисьвсеновыеналоги (гербовыйсбор,подушныйналогсизвозчиковитакдалее). Новтожевремябылпринятрядмердляобеспечениясправедливостиналогообложения,былавведенаподушнаяподать.

ВпоследнейтретиXVIIIвЕвропеактивноразрабатывалисьпроблемытеорииипрактикиналогообложения.

В1770годуминистрфинансовФранцииТэрреписал: «Ябольшестараюсьдобитьсяравенствавраспределенииналога,чемточнойуплатыдесятины»и,хотяТэрребылвынужденвводитьновыеналоги (всвязисфинансовымкризисом), онотдавалпредпочтениекосвеннымналогом,которыедифференцировалисьисходяизтогокласса,ккоторомупринадлежалпредмет (товарпервойнеобходимости,товарроскошиитакдалее).

ВэтожевремявРоссиипрямыеналогивбюджетиграливторостепеннуюрольпосравнениюскосвенными (гдеосновнаяроль - отчисленияотказеннойпитейнойпродажи).

Вэтотжепериодсоздаваласьтеорияналогообложения. ЕеосновоположникомсчитаетсяшотландскийэкономистифилософА. Смит.

Ввышедшейв1776годукниге «Исследованиеоприродеипричинахбогатстванародов»онсформулировалосновныепринципыналогообложения:

1) Принципсправедливости,утверждающийвсеобщностьобложенияиравномерностьраспределенияналогамеждугражданамисоразмерноихдоходам.

2) Принципопределенности,требующий,чтобысумма,способивремяплатежабылиточнозаранееизвестныплательщику.

3) Принципудобностипредполагает,чтоналогдолженвзиматьсявтакоевремяитакимспособом,которыепредставляютнаибольшиеудобствадляплательщика.

4) Принципэкономии,заключающийсявсокращениииздержеквзиманияналога,врационализациисистемыналогообложения.

ИменновконцеXVIIIв. закладывалисьосновысовременногогосударства,проводящегоактивнуюэкономическую,втомчислефинансовуюиналоговую,политику. Этокасается,какстранЗападнойЕвропы,такиРоссии.

НапротяженииXIXвглавнымисточникомдоходовоставалисьгосударственныепрямые (главные - подушнаяподатьиоброк) икосвенные (главный - акцизы) налоги. Отменаподушнойподатиначаласьс1882года.Кромегосударственныхпрямыхналоговсуществовализемскиесборы,специальныегосударственныесборы,пошлины.

В80-хгг. XIXв. началовнедрятьсяподоходноеналогообложение. СтавкиналогавРоссиивневсякогосомнениястимулировалипромышленниковкполучениюмаксимальнойприбыли (таккакростставкиналоганаприбыльвзависимостиотразмеровприбылибылдостаточномал).

ВРоссиикXIXв. началсяпериодурбанизациииразвитиякапитализма,рослидоходыбюджета,происходилинетолькоколичественные,ноикачественныеизменения.

НоразвитиеРоссиибылопрервано: сначалаIмироваявойна (увеличениебумажно-денежнойэмиссии,повышениесборов,налогов,акцизов,падениепокупательнойспособностирубля,уменьшениезолотогозапаса,увеличениевнутреннегоивнешнегодолговипрочее), потомфевральскаяреволюция (нарастаниеинфляции,развалхозяйства,эмиссиянеобеспеченныхденег). ОчереднойспадвовсейфинансовойсистеменаступилпослеОктября1917года.Основнымисточникомдоходоввластиопятьсталаэмиссияиконтрибуция,чтоотнюдьнеспособствовалоналаживаниюхозяйства.

Важнуюрольвналоговойсистемеигралналогсоборота. ВЕвропейскихстранахонэволюционировалвНДС,вРоссиижеонбольшетяготелвсторонуакцизов. Напротяжениимногихлетналогсоборотавызывалотклонениеценнатоварыотихстоимости,препятствовалустановлениюрыночныхцениразвитиюхозрасчетныхотношений. Другимважнымналогомбылподоходно-поимущественныйналог. Онпредставлялсобой,преждевсего,налогнакапитал. Поимущественноеобложениебылопрогрессирующим. Врезультатевсякоеслияниекапиталовбылопрактическиневозможным. Плюскэтому,дваждыоблагалисьналогомдоходыучастниковАО: сначалакаксовокупныйдоходАО,азатемкаквыплаченныедивиденды. Подобныйналоговыйгнеттолкалчастныхпредпринимателейнапутьспекуляции,препятствовалрациональнойконцентрацииинакоплениюкапиталадаженасамомпримитивномуровне.

Надосказать,чтосоктября1917года, всвязисотменойправасобственностиназемлю,аннулированиемценныхбумаг,национализациейпромышленностиизапрещениемчастнойсобственностибылиуничтоженыпочтивсевозможныеобъектыналогообложения. Налоговаяполитикановойвластисводиласьтольколишькпринудительномусборускрестьянства,такназываемойпродразвёрстки,котораяненосиладажехарактерналога. Подекретуот30.10.1918годапринудительноизымалисьвсеизлишкисельскохозяйственнойпродукциисверхнеобходимогоминимумадлясобственногопотребления. Лишьспереходомгосударствакновойэкономическойполитике,вмае1921года, возникланеобходимостьсозданияновойналоговойсистемы. Былвведёнобщегражданскийналог,куплатекоторогопривлекалосьвсётрудоспособноенаселение,поделённоенаразряды. В1923годубылапроведенареформаналогообложениякрестьянства,установленединыйсельскохозяйственныйналог,промысловыйиподоходныйналоги,налогнасверхприбыль,налогснаследствидарений,гербовыйсбор. Новысокиеналоговыеставкиявилисьоднойизглавныхпричинпостепенногосокращениячастнойторговлиипромышленности,онипривеликрезкомунеприятиючастныминалогоплательщикаминовогозаконодательстваи,какследствиевышеуказанныхпричин,повлеклимассовоеуклонениеплательщиковотуплатыналогов.

ВдальнейшемфинансоваясистемаРоссииэволюционировалавнаправлении,противоположномпроцессуобщемировогоразвития. Отналоговонаперешлакадминистративнымметодамизъятияприбылипредприятийиперераспределенияфинансовыхресурсовчерезбюджетстраны,чтопривелостранувконцеконцовккризису.